Monografias | Resumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparación y presentación de estados financierosResumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparación y presentación de estados financierosResumen: La normalización de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que busca la coherencia lógica de las proposiciones y una crítica desde lo complejo evalúa, las implicaciones económicas, sociales y políticas que representa la implementación de una normatividad. Accounting
normalization as homogenizing activity of accounting language must be analized
from two approaches: one formal that searches for inner logical coherence of its
propositions and a critical one that evaluates from the complex, economical
implications, social and political that represents the implementation of a
normativity. In
this sense, it draws the attention the possibility and strength that the
accounting norm has in order to benefit some users affecting other groups or
states that take part in the social-economical-structure. In this line, it is
presented for beginning your study the Conceptual Mark of the international norm Resumen La
normalización de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje
de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que
busca la coherencia lógica de las proposiciones y una crítica desde lo
complejo evalúa, las implicaciones económicas, sociales y políticas que
representa la implementación de una normatividad. En
este sentido, llama la atención la
posibilidad y fuerza que tiene la norma de contabilidad para beneficiar a
algunos usuarios y afectar a otros grupos o Estados que hacen parte de la
estructura económico social. En
esta línea, se presenta para comenzar su estudio el Marco Conceptual de la
norma Internacional. Palabras
: Estados financieros, utilidad
de la información, patrimonio y resultados,
norma internacional. Se
presenta a continuación un breve comentario de los elementos más relevantes
del Marco Conceptual del IASC
(hoy IASB), con algunas notas de comparación con el Decreto 2649 de 1993,
que en ningún momento pretende ser un análisis comparativo, de ambos marcos
conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se incluyen. Presentación
del Marco Conceptual. [2]
Los
estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por
usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos países y
otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de índole
social, económica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo
suficientemente flexible sin perder uniformidad. El
consejo del IASC (IASB) opina que
los estados financieros preparados con el fin de proporcionar información útil
en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las
necesidades de las mayorías de los usuarios. Lo anterior es debido a que la
mayoría de los mismos, toman decisiones de índole económica por ejemplo. a-
La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de
capital. b-
Evaluar la responsabilidad de la gerencia c-
Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los
beneficios para empleados. d-
Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la
misma. e-
La determinación de políticas fiscales. f-
La determinación de utilidades y dividendos para
distribuir g-
La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos. h-
La regulación de las actividades de la empresa. El
presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable
a una gran variedad de modelos contables y
conceptos, así como el mantenimiento del capital. (Tua
y Gonzalo 1988) establecen que “Un marco conceptual puede definirse como una
aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un
itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la
que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional
a las normas contables. El seguir un itinerario lógico deductivo implica que
cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los
anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final.”[3] Así,
el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes
elementos expuestos por Tua: La definición de la información financiera en
congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulación de dos
hipótesis básicas, empresa en funcionamiento y devengo; el
establecimiento de sus requisitos o características cualitativas, necesarias
para asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos, la definición
de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros:
Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el
establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los
criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los
estados financieros, los criterios básicos que rigen el mantenimiento del
capital y su incidencia en el
concepto de resultado.(5) El
marco abarca los siguientes aspectos: Alcance a-
El objetivo de los estados financieros b-
Las características que determinan la utilidad de la información
contenida en los estados financieros. c-
La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de
los cuales los estados financieros se elaboran, y d-
Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Los
EEFF, forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un
conjunto completo de EEFF comprende,
un Balance de situación general, un Estado de resultados, un Estado de cambios
en la posición financiera –como estado de flujo de efectivo y / o
cuadro de financiación- notas, estados complementarios y otro material
explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco tiene
aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del
sector público o privado. Los
usuarios de los EE. FF. Y sus necesidades: a-
INVERSIONISTAS:
-potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo,
Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión –
les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión- o la
rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas. b-
EMPLEADOS: incluidos los sindicatos,
desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. c-
PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para
hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento. d-
PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la
capacidad de pago de la empresa. e-
CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa. f-
GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés se
centra en la distribución de los recursos y en determinar políticas fiscales,
así como bases de ingresos nacionales y estadísticas similares. g-
PÚBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social. Se
resalta que los inversores son
usuarios prioritarios para la información financiera “puesto que los
inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las
informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades,
cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan
satisfacer en tales EEFF.” “La
gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y
presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra
igualmente interesada en la información contenida en los EEFF, a pesar
de que tiene acceso a información adicional de naturaleza gerencial y
financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeación, toma de
decisiones y control de responsabilidades”. Objetivo
de los EEFF. El
objetivo de los EEFF es proveer información acerca de la posición
financiera, resultados y cambios en la posición
financiera de una empresa, que es útil para una gran variedad de
usuarios en la toma de decisiones de índole económica. Los
EEFF preparados con tal propósito satisfacen las necesidades comunes de
la mayoría de los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la
información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas,
puesto que tales estados reflejan
principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente información
distinta de la financiera Los
EEFF también muestran los resultados de la administración llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma... El
Decreto 2649 de 1993[4];
establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo II,
Objetivos y cualidades de la información contable, Artículo 3 “Objetivos
Básicos”; en el citado artículo se mencionan nueve elementos para los
cuales debe servir la información contable.
Las
decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la evaluación
de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos
equivalentes al efectivo, así como la preocupación permanente por la liquidez.
Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se
suministra información de la situación financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera de la empresa. La
situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos
que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la
información acerca de los recursos económicos controlados
y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar
la posibilidad de generar efectivo; la información de la estructura financiera
es útil para la predicción de necesidades futuras de préstamos; la liquidez
hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después
de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del período; la
solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a
largo plazo, para cumplir compromisos financieros. La
información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite
evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos; que es probable
puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar
flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede
emplear recursos futuros. La
información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar sus
actividades de financiación, inversión y operación, en el período que cubre
la información financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generación
de efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la
utilización de tales flujos de efectivo. La
información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente
por el Balance General; la información de la actividad es suministrada
fundamentalmente por el Estado de Resultados y la información acerca de los
flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de Cambios en
la Posición Financiera. Los estados financieros también contienen, notas,
cuadros complementarios y otra información.
Las
partes que componen los EEFF están interrelacionadas porque reflejan
diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la
empresa. Además los EEFF no
pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser
conjunta. El
Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia,
establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo IV,
Artículo 20: “Clases principales de EEFF”: teniendo en cuenta
las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos específicos
que los originan, los EEFF
se dividen en Estados de propósito general y de propósito específico. Atendiendo
las características de los usuarios a quienes van dirigidos los EEFF,
los clasifica así: De
propósito general. 1.
Estados financieros básicos: Balance General, Estado
de Resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la
situación financiera, Estado de flujos de efectivo 2.
Estados financieros consolidados. 1.
Balance inicial 2.
EEFF de períodos intermedios 3.
Estado de costos 4.
Estado de inventarios 5.
EEFF extraordinarios 6.
Estados de Liquidación 7.
EEFF que se presentan a las autoridades 8.
EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de
los PCGA. En
el Decreto 2649/93, en el Capítulo IV De los EEFF y sus
elementos, en la sección I, De los EEFF, en
los artículos del 19 al 33 se especifica todo lo relacionado con los
mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de propósito general, los
básicos, los consolidados, los de propósito especial, los de períodos
intermedios. Hipótesis
fundamentales del Marco conceptual del IASC Devengación:
Con el objeto de lograr sus objetivos los EEFF se preparan sobre
la base de la acumulación o del devengo contable. Bajo tal base los efectos de
las transacciones y otros eventos son reconocidos
cuando ocurren ( y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o
pagado), y son registrados contablemente y presentados en los estados
financieros en los periodos a que se refieren... El
Decreto 2649/93
presenta esta hipótesis, en el título segundo: De las normas técnicas, en su
capítulo I, De las normas técnicas generales, en su artículo 48: “Contabilidad
de causación o por acumulación”; Devengado: Causación contable.(6) Negocio
en Marcha: Los
estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa está
funcionando y continuará sus
actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, asume que
la empresa no tiene intención, ni necesidad de liquidar o cortar de forma
importante la escala de operaciones. Si tal intención o necesidad existiera,
los EEFF pueden tener que prepararse sobre una base diferente, si así
fuera, se revelará información
sobre la base utilizada en ellos. El
Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de 1993, en Título I,
Marco conceptual de la contabilidad, capítulo III, Normas básicas, Artículo
7: “Continuidad” Características
Cualitativas de los Estados Financieros: Son
los atributos que proporcionan a la información contenida en los EEFF,
la utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro características
principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. 1)
Comprensibilidad Para
cumplir está cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un conocimiento
razonable sobre negocios, actividades
económicas y la Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a estudiar la información
financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia por la
necesidad de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe
excluirse información por razones de dificultad para su comprensión. 2)
Relevancia Para
ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de la
toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad
de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los
que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien para confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente... a)
Importancia relativa o materialidad ...
La información tiene importancia relativa o es material, cuando su omisión o
presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los
usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La
materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de
evaluación en su caso, juzgamos siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error...[6] 3)
Confiabilidad. La
información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error
material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente. La
información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos... a)
Representación fiel Para
ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que pretenda representar, o que espere razonablemente
que represente... Buena parte de la información financiera está sujeta
a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende representar; esto no
es debido al sesgo o prejuicio, sino más
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las
transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar
las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se
relacionan con esas transacciones y sucesos... b)
La esencia sobre la forma ...
Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la realidad económica,
y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás
sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama
externa... El
Decreto 2649/93, establece en el Título I, capítulo III, Artículo 11
“Esencia sobre Forma”: Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente
en su forma legal... c)
Neutralidad La
información debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF
no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información,
influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado. d)
Prudencia Los
elaboradores de los EEFF tienen
que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos
acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos
dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número
de reclamaciones por garantía post-venta que puede recibir la empresa. Tales
incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de información acerca
de su naturaleza y extensión. Así como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los EEFF. Prudencia
es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios
necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre-valoren
y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas
ocultas o provisiones excesivas, la subvaloración
deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoración consciente de
obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no resultarían
neutrales y por tanto no tendrían la cualidad de fiabilidad.
La edición mexicana de norma es explícita al mencionar “el ejercicio
de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o
provisiones en exceso”[7] El
Decreto 2649 de 1993, establece en el Título I, Capítulo III, Artículo
17 “Prudencia”: cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los
activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos. e)
Información financiera completa A
fin de ser confiable, la información contenida en los EEFF debe ser
completa, es decir dentro de los límites de costo e importancia. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o incompleta y por consecuencia no
confiable y deficiente en relación con su relevancia. El Decreto 2649 de
1993, en el Título I, Capítulo III, Artículo 15, “Revelación plena”,
el ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida... 4)
Comparabilidad Los
usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera
y de desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño
y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto la
medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa,
a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para
diferentes empresas[8]. ...
los usuarios deben ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y
su impacto en la interpretación de la información financiera... La necesidad
de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco
puede ser un obstáculo para la introducción de normas contables mejoradas...
es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables
cuando existan otras más relevantes o fiables. Restricciones
a la información relevante y confiable
I.
Oportunidad Si
hay un retraso en la presentación de la información ésta puede perder su
relevancia... es frecuente que para suministrar información a tiempo es
necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada
transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la
inversa, si la información se demora hasta conocer todos los aspectos, la
información puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la toma de
decisiones... lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad,
donde se satisfagan mejor las necesidades de la toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios.
II.
Equilibrio
entre costo y beneficio Los
beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es,
substancialmente un proceso de juicios de valor. Además los costos no son
necesariamente soportados por
quienes obtienen los beneficios... en este sentido se hace difícil aplicar una
relación objetiva de costo-beneficio. En
el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, “Cualidades de la información
contable”, las cuales el texto las esquematiza en tres grupos: Comprensibilidad-clara,
fácil de entender; Utilidad- pertinente(valor de retroalimentación, de
predicción y oportuna), confiable (neutral, verificable, representación fiel)-
comparable –bases uniformes-.
III.
Equilibrio
entre características cualitativas El
objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las características
cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia
relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de
juicio profesional.
IV.
Imagen
fiel / presentación razonable ...
La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas
contables apropiadas llevará,
normalmente a EEFF que trasmitan lo que generalmente se entiende como una
imagen fiel o una presentación razonable de tal información. ELEMENTOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los
EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
eventos, mediante su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus características
económicas. Estas clases amplias son llamadas los elementos de los EEFF
(Activo, pasivo, patrimonio- Ingresos y gastos) En
el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado con los elementos de
los EEFF, en Título I, Capítulo IV, sección II, De los elementos de
los EEFF, contemplados en los artículos del 34 al 45. En
el Artículo 34. establece “Enumeración y relación”: son elementos de los EEFF, los activos, los pasivos,
el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria,
las cuentas de orden... POSICIÓN FINANCIERA: Los
elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera
son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la definición según el Marco
Conceptual de la normatividad internacional; seguidamente a cada definición se
anota el artículo del Decreto del 2649 de 1993, para que el interesado
lo pueda consultar para efectos de comparación. a-
Activo:
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y
cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Comparar
Art. 35 D-2649/93. b-
Pasivo:
Es una obligación presente de la empresa derivado de eventos pasados, el pago
de los cuales se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que
implican beneficios económicos. Comparar
Art. 36 D-2649/93. c-
Patrimonio
neto: Es el interés residual en los activos de la empresa, después de
deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37.
D-2649/93. Los
beneficios económicos de una empresa incorporados a un activo pueden
llegar por diferentes vías. Ejemplo: a-
Utilizado individualmente o en combinación con otros activos en la
producción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa. b-
Intercambiado por otros activos. c-
Usado para liquidar un pasivo; o d-
Distribuido a los dueños de la empresa. a-
Desembolso de efectivo b-
Transferencia de otros activos c-
Otorgamiento de servicios d-
Sustitución de la obligación con otra similar; o e-
Capitalización.- conversión del pasivo en patrimonio. Los
pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado;
ciertos pasivos pueden evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimación;
tales pasivos podrían llamarse provisiones, pero en una orientación ortodoxa
del término pasivo, la provisión no cumpliría los requisitos de pasivo. RESULTADOS: Los
elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los
ingresos y los gastos. a-
Ingreso:
Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos
del valor de los activos, o
decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a
aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93. b-
Gastos:
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento
de activos, o surgimiento de
pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los
relacionados con distribuciones de capital de los socios. Art. 40. D-2649/93. Los
ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de
resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de
decisiones económicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y
gastos, y combinarlas de diferentes formas. También permite que se presenten
diversas medidas de resultado. -Ingresos:
La definición de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las
ganancias; al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor
diferentes tipos de activos. -Gastos:
La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como las erogaciones que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los salarios y la
depreciación. La
revaluación o reexpresión del valor de los activos y los pasivos da lugar a
incrementos o decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos
dentro del estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de
capital. El
Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de los EEFF,
además de los anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 “Costos”;
Art. 41 “Corrección monetaria”; Art. 42 “Cuentas de orden
contingentes”; Art. 43 “Cuentas de orden fiduciarias”; Art. 44 “Cuenta
de orden fiscales” y Art. 45 “Cuentas de orden de control” RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Se
denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de situación
general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición
de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento, deberá
reconocerse, sólo cuando: a-
Es probable que cualquier
beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia
o de la empresa, y b-
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera
confiable. En
el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 “reconocimiento de los hechos económicos”
se señalan las características para que un hecho económico sea reconocido. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Medición
es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que los
elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el
balance general y en el estado de resultados. La
probabilidad de obtener beneficios económicos futuros El
concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que
los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o
saldrán, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a
partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EEFF. Fiabilidad
de la medición El
costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones
razonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no debe
incluirse en la información de los elementos de los EEFF, pero puede
incluirse en notas explicativas. El
Marco conceptual de igual forma hace referencia en la dirección anotada, al
reconocimiento de los activos, pasivos y gastos. BASES
DE MEDICION Medición
es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los EEFF,
para su inclusión en el balance de situación general y el estado de
resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medición con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los
siguientes: el número del artículo al final de cada definición corresponde a
la remisión que se hace del Decreto
2649 del 93,
para que sea leído y comparado. a-
Costo
histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo
o equivalente pagado, o el valor justo –razonable- de la compensación dada
para adquirirlos al momento de su adquisición. Los pasivos son registrados al
importe de productos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas
circunstancias (impuesto de renta),
a los importes de efectivo o equivalente que
se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal
de los negocios. Art.
49. – Art. 10. D-2649/93. b-
Costo actual –corriente-:
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron
haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el momento
actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o
equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligación en el momento
actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este artículo, también como
valor de reposición. c-
Valor de realización o liquidación:
Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que hubieran
podido actualmente obtenerse en una forma normal, mediante la venta del activo,
los pasivos a su valor de liquidación. Art. 10. D-2649/93 denominado
también valor de mercado. d-
Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente,
descontando las entradas
netas de efectivo que la partida generará en el curso normal de los negocios.
Los pasivos son descontados a su valor descontado presente, relacionados con las
futuras salidas netas de efectivo que la partida requerirá para liquidar
pasivos en el curso normal de las operaciones. Art. 10. D-2649/93
denominado también valor descontado. CONCEPTO
DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL: Conceptos
de Capital:
La mayoría de
las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar la información,
bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del
dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de
patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto físico del capital,
como capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa,
como por ejemplo, el número de unidades producidas diariamente. Conceptos
de mantenimiento de capital y determinación de utilidad:
-Mantenimiento
de capital Financiero:
Bajo
este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (o dinero),
de activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero)
existente al principio del mismo periodo, excluido el aporte o distribución del
mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser
medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo
constante. -Mantenimiento
de capital Físico:
Bajo tal
concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad física
productiva en términos físicos (o capacidad operativa), de la empresa
o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad, al final
del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo,
después de excluir cualquier distribución y/o
contribución de los dueños durante el periodo. El
concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una
empresa define el capital que quiere mantener... permite distinguir entre lo que
es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital. El
concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del costo
corriente como base de la medición contable; mientras el mantenimiento de
capital financiero, no exige ninguna base particular. En
el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. “Mantenimiento del patrimonio” se
señala los criterios de mantenimiento del capital y la obtención de utilidad
por parte de un ente económico, señalando el capital financiero o (aportado) y
el patrimonio físico (operativo); hace referencia igualmente a la actualización
necesaria para reflejar el efecto de la inflación. Comentario
final acerca de la normatividad colombiana La
comparación efectuada en el presente artículo entre el Marco conceptual
del IASC (IASB) y el decreto 2649 de 1993 (sin ser el objetivo del artículo)
da la impresión que Colombia está en línea de actualidad con los
elementos teórico-técnicos de la norma internacional contable, lo que en realidad no es
cierto. El
Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue
aprobado en 1989 y éste constituye
la fuente de la reglamentación contable colombiana contemplada en el Decreto
2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional ha sido dinámica y
evoluciona permanentemente, el D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo
de cambio ni evolución conceptual de
trascendencia que modifique su espíritu o esencia. La
normatividad contable internacional se caracterizó en la década de los noventa
por su dinámica y cambio constante, todas las normas internacionales de
contabilidad, fueron reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la
mencionada década; sufriendo el organismo mismo una gran reorientación en el
2000-2001 que llevo precisamente a que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de
donde depende el IASB como organismo emisor de estándares internacionales de
reportes de desempeño financiero (IFRS) La
norma internacional ha dado un giro trascendental hacia el valor razonable,
elemento que el Marco conceptual no contempla y que la contabilidad colombiana
obviamente no desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del “fair
value” plantea como una necesidad para potenciar el proceso
armonizador (léase imposición normativa), con el objeto básico de favorecer la comparabilidad de la información financiera
de los entes-empresas que actúan en un mismo mercado. Orientación que responde a las necesidades de un mercado
globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de entidades que
participan en mercados públicos de valores. El
valor razonable (esencia de la nueva orientación) tiene su espíritu en la
economía de mercado libre, esquema que ha sido “contemplado tanto
en el FASB como por el IASB”
y recientemente por las directivas (normatividad) de la Unión Europea. En
conclusión el Decreto 2649 de 1993 se quedó en el pasado de la normatividad
internacional, (del cual es una copia defectuosa); pero mientras la estructura
de estandarización internacional cambio y continúa cambiando la reglamentación
colombiana se quedo en un punto a-crítico e
inmodificable (estancado) Bibliografía[9] Franco
Ruiz, Rafael. Réquiem por la confianza. Pereira: Investigar, 2002. García
Diez, Julita y Lorca Fernández Pedro. La aceptación de las Normas
Internacionales de Contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En:
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tecnología. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001) pp. 87-102. Gonzalo
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Internacional. Madrid: Instituto de Planificación Contable, 1988. Jarne
Jarne José Ignacio y Laínez Gadea José. El proceso de armonización
contable en la Unión Europea: hacia los estándares internacionales. En:
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Contabilidad. En: Revista Contador. No 6 (abril-junio 2001, pp.
103-140) Mantilla
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escenarios internacionales. Bogota: JAVEGRA, 2002. Normas
Internacionales de Contabilidad, 2001, Instituto de Contadores Públicos
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Revista Contador No 9 (enero-marzo. 2002); pp. 11-128. Tua
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Revista Contador No 13 (enero-marzo 2003) pp.93-154. Tua
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CIJUF, 1995. Tua
Pereda, Jorge. Normas
internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio
ambiente en la información financiera. En: Revista Contador. No 7
(julio-septiembre 2001); pp. 117-166. Vásquez
Tristancho, Gabriel. Prospectiva
de la contabilidad. En: Revista del Contador No 5. (Enero-Marzo
2001); pp.67-92. Willians,
Jan y Holzmann, Oscar. Guía
de PCGA. Miami: Murray Editorial, 1995. Eutimio
Mejía Soto [1]
El Marco conceptual de la IASC fue aprobado en abril de 1989. [2]
El comentario es analizado del texto de la
edición mexicana de 1995, y de los textos de la edición Dominicana de 1999
y de 2001. [3]
El itinerario lógico deductivo en el establecimiento de principios contables, formulado en Tua
1983, sigue el siguiente
camino; descripción de los rasgos del entorno, descripción de las características
del sistema contable y derivación de las reglas para la práctica, de donde
se puede concluir, lo que nuevamente se establece en Tua 1995 “cualquier
intento de lograr absoluta uniformidad entre las prácticas nacionales, sin
tener en cuenta las razones de las diferencias, puede llevar a ocasionar la
reducción de la calidad de la información, en cuanto pueden producirse
incongruencias entre objetivos empresariales, objetivos de la propia
contabilidad y reglas contables”. (5) Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad
y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la
información financiera. En: Contador No 7.
(julio-septiembre 2001); pp. 134-139 [4]
Reglamento general de la contabilidad, Legis. 2002. [5]
Los EEFF de propósito especial, contemplados particularmente en el Art. 24
del Decreto 2649 de 1993, es entendido – y en su conjunto el Decreto- para
el profesor Jack Alberto Araujo
Ensuncho, como un cambio de paradigma contable para Colombia: La utilidad de
la información. Este es un concepto que merece mayor análisis, pero para
dar un elemento adicional a la discusión, se anota que el profesor Tua hace
referencia a dos paradigmas en la contabilidad, el Paradigma de Beneficio
Verdadero y el de Utilidad de la Información. (6)
Diccionario de términos contables para Colombia, Editorial Universidad De
Antioquia. 2a Edición.1998 [6]
“La materialidad o importancia relativa es para Moonitz un concepto con un
marcado cariz estadístico: las pequeñas partidas no deben
tenerse en cuenta; pero es también un
concepto con una fuerte carga sicológica: una partida debe de considerarse
como material si hay razón para pensar que su conocimiento puede influir en
las decisiones de un inversor informado, expresión indeterminada y similar
a construcciones jurídicas tales como, las de un diligente padre de familia
o un ordenado comerciante...” [7]
Con respecto a la prudencia, denominada por Moonitz como Conservadurismo,
Tua hace el siguiente comentario “análogas observaciones –a la
importancia relativa- hace Moonitz con respecto al conservadurismo, habitual
reacción contable ante la incertidumbre. La crítica en este extremo es
abierta: el tratamiento puede no ser consistente, pues si se escoge el menor
valor entre el precio de coste y el de mercado. “¿Qué razón existe para
no aplicar el mismo criterio cuando es al revés?....” [8]
El subrayado puede entenderse como el postulado imperativo C3 de Moonitz,
Consistencia: los procedimientos utilizados en contabilidad para una entidad
dada deben de ser apropiados para medir su situación y sus actividades y
deben ser seguidos consistentemente de un período a otro. [9]
Bibliografía completa del texto “introducción a las Normas
Internacionales de Contabilidad” Accoun | |||||||||