Monografias | Fundamentos de la Economía de los Sistemas de Calidad en Ingeniería Industrial

Índice
1. Introducción
2. Costo De Fabricación
3. Costos de producción
4. Estudio de los costos estándar para la toma de decisiones
5. Concepto y ventajas de los costos estándar
6. Calculo y análisis de desviaciones
7. Costes a  presupuesto flexible
8. Costos Estimados, Normales, Presupuestados Y Estándar
9. Referencias y vínculos web

1. Introducción

La Calidad satisfactoria del producto y servicio va de la mano con costossatisfactorios de calidad y servicio. Unos de los obstáculos principales parael establecimiento de un programa más dinámico de calidad en los añosanteriores era la noción equivocada de que el logro de una mejor calidadrequiere de costo mucho más altos. Nada hubiera podido estar más lejos de laverdad en la experiencia industrial.

El Fabricar para un Ingeniero industrial y su Organización es consumir otransformar insumos para la producción de bienes o servicios. La fabricaciónes un proceso de transformación que demanda un conjunto de bienes yprestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora unproducto o servicio

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:

1. Según los períodos de contabilidad:

• costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).
• costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).
• costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

1. Según la función que desempeñan: indican como se desglosan por función las cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos:

• costos industriales
• costos comerciales
• costos financieros

1. Según la forma de imputación a las unidades de producto:

• costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
• costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

1. Según el tipo de variabilidad:

• costos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de costos.
• costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
• costos semifijos

Factor de costo: Base de distribución para la asignación de costos, segúnsea el objeto de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un número deunidades.
El cuadro siguiente muestra la clasificación de costos desarrollada antes:

• Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén sólo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.
• Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.
• Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado.
• Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

2. Costo De Fabricación

Los tres elementos del costo de fabricación son:

1. Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas..
2. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.
3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costoprimo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costode conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primasen productos terminados.
Ciclo de la contabilidad de costos: El flujo de los costos de producción siguenel movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan,gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos deproducción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo deartículos fabricados.
Sistemas de costos: Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicaspara calcular el costo de las distintas actividades.

Según el tratamiento de los costos fijos:
Costo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costodel producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación.La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entreel producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricacióny los que no lo son.
Costo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productosfabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entrelos costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en quese incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijosrepresentan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hechode que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían.Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquiervolumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporcióndirecta con los cambios que ocurren en la producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Sise utiliza el método de costo variable, los costos variables deben deducirse delas ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no seincurriría si no se produjeran los artículos.

Según la forma de concentración de los costos:
Costo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especialesde los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva ydiversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.

Según el método de costeo:
Costo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costoen virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenescomo en costos por procesos.
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados.Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes.Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básicoes la fijación de precios de venta.
Costo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándarespueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) oempírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casoslas variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.

3. Costos de producción

Fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes oservicios. La fabricación es un proceso de transformación que demanda unconjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y son las partes conlas que se elabora un producto o servicio:

• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Gastos indirectos de fabricación.

La registración de estos elementos consta de dos partes:

• Concentración de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
• Transformación de los elementos por su incorporación a los procesos (haber de la cuenta).

La administración, planeamiento y control hacen a otra función: lacoordinación, que está especialmente referida a:

• Número y calidad de las partes componentes.
• Niveles de inventarios (recursos físicos) o de disponibilidad (recursos humanos).
• Políticas de compras o aprovisionamiento y de contratación.

Esquemas de costos.

• Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES MANO DE OBRA.
• Costo de conversión: MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
• Costo de producción: MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

Otra distinción importante es:

• Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso de producción y venta. Se considera un resultado negativo del período al cual corresponden (gastos de administración, que no se activan).
• Costos: partidas o conceptos consumidos por la producción de un bien o la prestación de un servicio. Son activables hasta el período de su venta, en el que se transforman en un resultado negativo, que comparado con el ingreso que genera la venta, determina la utilidad bruta.

Los devengamientos activables son un costo y los que no reúnen esta condiciónconstituyen un gasto.

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de servendido o utilizado, según corresponda en función de su destino. Por lo tanto,incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internosnecesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la función decompras, costos del sector producción), además de los materiales o insumosdirectos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre basesrazonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y laforma en que sus costos se han generado. Esta definición supone adoptar elconcepto de costo integral o por absorción.
En el largo plazo, todos los costos tienen el mismo destino: resultado negativo.
La diferencia radica en el período en que se imputan como resultados, porhaberse consumido su potencialidad de servicio.
Mientras posean capacidad de generar un ingreso – a través de la venta –constituyen un activo. En cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que seagotan en el mismo ejercicio de su devengamiento, y en consecuencia no tienencapacidad para generar ingresos futuros.

Costos, gastos y pérdidas:
Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos,propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado ala realización de ingresos (activo fijo e inventarios).

Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un períododeterminado (salarios de oficina).
Las pérdidas son reducciones en la participación de la empresa por las que nose ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital(destrucción de una planta por huracán o incendio).

La utilidad del período se deriva de la siguiente fórmula:

Donde,
U = utilidad
V = ventas
Cpr = costos del producto
Cpe = costos del período

Los costos del producto son los costos de fábrica que se asignan a lasutilidades producidas, se cargan a los inventarios y se convierten en gastosdespués de venderse los productos; hasta entonces se mantienen cuentas eninventario y aparecen en el balance y no en el estado de resultados.
Los costos del período o gastos, no corresponden al proceso mismo de lafabricación y se cargan a cada período a medida que se producen.
En general, cuanto mayor sea la proporción de costos totales asignados a losproductos, más preciso será el proceso de igualación para medir la utilidad.Las razones por las cuales los costos que no son de fabricación se excluyen delos productos son:

• Los costos que no son de fabricación no se identifican tan fácilmente con los productos, como los costos de fabricación.
• Los gastos que no son de fabricación suelen producirse en algún momento después de haberse fabricado e inventariado los productos.
• Los costos que no son de fabricación tienden a permanecer relativamente constantes de un período a otro, o al menos no fluctúan en relación con los niveles variables de producción de la fábrica.
• Si se trataran los costos que no son de fabricación como costos de producto que pueden inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en los valores del inventario.

La determinación del costo de los productos es uno de los tres objetivos dela contabilidad de costos.
A falta del sistema de contabilidad de costos, es necesario considerar losinventarios físicos iniciales y finales para determinar cuáles, entre loscostos de productos incurridos durante el período, son asignables a las ventasy cuáles se aplican a las existencias no vendidas.

Factores importantes en un sistema de costos:

1. Hacer un inventario físico es costoso y requiere bastante tiempo.
2. Aún si se hace un inventario físico, la ausencia de datos acerca del costo del producto requiere estimaciones de costos, para valorizar los inventarios. En estos casos, usualmente se utiliza la técnica de estimar los inventarios finales sobre la base de un supuesto índice de utilidad bruta aplicado a las ventas. El uso de este índice de utilidad bruta estimada puede conducir a serios errores de cálculo. La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido a fluctuaciones en los precios de venta y en los costos en la mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos pueden lograr una utilidad bruta superior o inferior al promedio de la compañía.

4. Estudio de los costos estándar para la toma de decisiones

Al igual que los estimados, éstos también se calculan antes del proceso delas operaciones fabriles.
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados eneficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad.Son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir laactuación real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse alsistema de contabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmenteestán integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando estoocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.

Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol decostos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento dela planta de estos costos meta o target.

Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos soncostos históricos que se han incurrido en un período anterior. La diferenciaentre el costo real y el costo estándar se denomina variación.

Breve Comentario Al Proceso Presupuestario
Al hablar de proceso presupuestario es necesario establecer lasdiferencias entre los conceptos de planificación y presupuestación. En laplanificación se deben ir definiendo de forma paulatina los objetivos y planesde la empresa a largo plazo, mientras que la presupuestación se refiere a lavaloración económica del plan operativo para un determinado período, a cortoplazo. Por ello, es necesario comentar los siguientes puntos diferenciadores:

• La presupuestación implica la realización de estimaciones precisas tanto en la partida de ingresos como en la de gastos. Por el contrario, en la planificación no es necesario ni importante.
• El desarrollo de un presupuesto implica la definición de los distintos centros de responsabilidad encargados de desarrollar los planes establecidos por la función de planificación.
• La planificación, frente al presupuesto, está menos limitada por los recursos disponibles que tiene la empresa.

Las diferencias fundamentales entre las funciones de planificación ypresupuestación se encuentran en los objetivos de ambas. En la planificaciónse pretende definir los objetivos a alcanzar a largo plazo por la empresa, asícomo los planes de acción a corto plazo, mientras que la presupuestación secentra en la cuantificación de los planes, intenta coordinar, evaluar ycontrolar los planes de acción planificados de forma anticipada, para lograrlos objetivos establecidos a largo plazo. Es un instrumento para lograr laplanificación

El siguiente paso es la preparación del presupuesto, en el cual sedeterminan las consecuencias financieras del plan operativo. Este plan operativoes un resumen de los principales programas de acción. Para cada uno de losdiferentes programas deberá contener la siguiente información:

• Descripción del programa y de su relación con el objetivo estratégico.
• Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de obra de los costes de los diversos factores.
• Resultados esperados.
• Calendario de fechas en que se deberá cumplir los puntos de decisión clave.
• Asignación de responsabilidades.

Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se elaboran diversospresupuestos: de tesorería, de producción, de ventas, de inversiones, etc.Desde la óptica del estudio de los costes empresariales estándar y el análisisde desviaciones, como elemento del análisis económico, nos interesa el estudiodel presupuesto de producción o fabricación.

Se elaborará el presupuesto de producción, determinando el programa y elvolumen de producción previsto, siendo necesario mencionar la interdependenciaentre los presupuestos de los distintos centros de la empresa, y especialmenteentre ventas y producción. Aprobado el programa de ventas, se establece elprograma de producción, en función de la política de gestión de productos yde las existencias de la empresa.

La valoración establecida se realiza mediante la aplicación del coste estándarde producción, que considerando el sistema de costes completo, estaráintegrado por el coste de materiales, coste de mano de obra directa y los costesindirectos de fabricación, formados por una parte de coste variable, que fluctúacon el volumen de producción y un componente de costes fijos, independiente dela cantidad producida.

El sistema de costes estándar es una técnica de la Contabilidad Analíticapara obtener una valoración de costes, productos y resultados. Nos proporcionaráinformación necesaria para el control y la planificación dentro de unaempresa. Se utiliza para comparar los hechos reales "a posteriori" conlos hechos estimados "a priori" y realizar el análisis económico delas distintas desviaciones producidas y aplicar las medidas necesarias derivadasdel mismo.

5. Concepto y ventajas de los costos estándar

Las características fundamentales de los costes estándar las podemosresumir en: 

• Son costes calculados previamente a partir de unas características de trabajo deseadas o de unos valores considerados como objetivos a alcanzar en un período determinado.
• Son valores de referencia que nos sirven para compararlos con la situación real de la actividad.
• Se trata de un coste establecido previamente, antes de comenzar el ejercicio económico al cual están referidos.
• El proceso de cálculo de los costes estándar es exactamente igual al de los costes históricos.

La aplicación de un análisis económico basado en los estándares presentalas siguientes ventajas:

• Constituyen un instrumento de referencia con el que se van a comparar los históricos.
• Significan una ayuda esencial para la determinación de precios y la formulación de políticas de producción dentro de la empresa.
• Exigen una definición de responsabilidades dentro de la estructura de la empresa por centros de costes.
• Facilitan la valoración de stocks.
• Las desviaciones surgidas al comparar el estándar con el coste real permiten a la dirección tomar decisiones para el control de gestión.

El coste estándar es un valor previsto de los costes que va a soportar laempresa en un futuro. Se puede tomar como coste estándar para un ejerciciodeterminado cualquiera de los siguientes conceptos:

• Un coste obtenido a partir de datos de ejercicios anteriores.
• El coste real del ejercicio anterior.
• El coste medio de varios ejercicios anteriores.

Una vez finalizado el ejercicio económico y teniendo conocimiento de loscostes reales soportados, se van a comparar con los costes estándar para verlas diferencias o desviaciones existentes entre lo presupuestado y lo real. Elanálisis de desviaciones es fundamental para la toma de decisiones en laempresa. Estas desviaciones pueden ser positivas o negativas, dependiendo de silos costes estándar son superiores o no a los costes reales. La empresa trataráde potenciar las desviaciones positivas y de analizar el por qué de lasnegativas y eliminarlas.

Las clases de costes estándar con las que se puede trabajar en un procesopresupuestario son:

• Coste estándar óptimo o teórico: se trata de la obtención del coste determinando la mejor utilización de los recursos. La empresa trabaja con la capacidad plena y con la máxima eficiencia en el consumo de factores. No considera la interrupción del proceso productivo y por lo tanto, es un estándar muy poco utilizado.
• Coste estándar histórico: este tipo de estándar está basado en los datos de costes históricos de períodos anteriores.
• Coste estándar normal: se calcula en función de lo que se consideren las condiciones normales de producción y distribución de la empresa. Para identificar las condiciones normales se analizan los datos históricos, pero se intentan incluir las condiciones más normales de producción, de modo que represente un objetivo de costes alcanzable.

Se puede establecer un estándar único en función de los niveles deactividad y producción que se hayan programado, dando lugar a lo que sedenomina "PRESUPUESTO FIJO". Se elabora también un presupuesto quecomprenda los distintos niveles de actividad, es el llamando "PRESUPUESTOFLEXIBLE", como hemos comentado anteriormente. En determinadas ocasiones seelabora un estándar para una o varias fases del ciclo de explotación,obteniendo, en este caso, "PRESUPUESTO GLOBAL DE EXPLOTACION" quecuantificará el resultado previsto para el ejercicio económico a realizar. Elpresupuesto global de explotación debe ser coordinado con los presupuestos detesorería y de inversiones.

Para estudiar los estándares vamos a considerar la clasificación de costesen fijos y variables. Dentro de cada de estas clases de costes diferenciaremosentre costes directos e indirectos. En este caso, distinguimos entre costes dematerias primas, coste de mano de obra directa y costes generales de fabricación.Estos costes se incorporan a los productos y son los que integran el cálculo delos estándares. Generalmente, los costes de administración y ventas no seasignan a los productos y por lo tanto no afectan a los cálculos previsionales.

6. Calculo y análisis de desviaciones

El aspecto fundamental en el estudio de los costes estándar lo constituye elanálisis de desviaciones. La comparación por diferencia entre los costes estándary los históricos originan las desviaciones. La existencia de una desviaciónimplica inmediatamente la investigación de sus causas y por lo tanto, serviráde base para la gestión de la empresa sobre las decisiones futuras a tomar.

El número de desviaciones que se pueden calcular al comparar el costes estándary el histórico va a depender de las necesidades de información y de los mediosde que disponga la empresa, y son la base sobre la que se realiza la investigación,evaluación y corrección de las diferencias. Las variaciones que podemosencontrar pueden ser de tres tipos:

• Desviaciones en cantidad, ligadas al rendimiento y productividad de los distintos factores que intervienen en la producción. Se originan por causas de carácter endógeno a la empresa.
• Desviaciones sobre precios, que afectan a las relaciones de la empresa con el medio ambiente. Se derivan de causas exógenas, ligadas a la ley de la oferta y demanda del mercado.
• Desviaciones procedentes de las variaciones en la tasa de empleo de los medios de producción y cuyas causas pueden ser de origen externo o interno.

Las diferencias globales de cada uno de los distintos factores de coste queintervienen en la producción están formadas por dos componentes: componente técnico,derivado de los distintos tiempos de fabricación o de las cantidades consumidasy componente económico, o derivados de los precios del mercado.

Desviaciones En Costes Directos
Para el estudio de los costes estándar directos se ha de considerar lanaturaleza de estos costes, materia prima y mano de obra, caracterizándose porser variables dentro de los niveles de actividad para los que se calcula el estándar,así como por ser costes simples, es decir, que se obtienen multiplicando unacantidad consumida por un precio.
Esto implica que se pueden separar en los costes directos, los factores quepueden dar origen a la desviación, exógenos y endógenos, como hemos comentadoanteriormente. Si aplicamos el principio de ceteris paribus, cuando se comparanlos costes estándar con los reales, se pueden considerar dos tipos dedesviaciones:

1. Desviación económica o en precio. Se origina por comparación entre el precio estándar y el precio efectivo de la producción realmente obtenida, suponiendo constante el consumo unitario del factor directo.
2. Desviación técnica o en consumo. Surge por comparación entre el consumo preestablecido y el efectivo, del factor, valorada a preciso estándar, para la producción realmente obtenida.

Dentro del estándar de costes directos es necesario estudiar lasdesviaciones producidas en el consumo de materias primas y en la mano de obradirecta.

Desviación en materia prima.
La materia prima es un coste directo y como tal origina dos tipos dedesviaciones: técnica y económica. Para el estudio analítico de ambas vamos autilizar la siguiente nomenclatura:

• as: cantidad unitaria de materia prima prevista consumida por producto.
• ar: cantidad unitaria de materia prima real consumida por producto.
• pr: producción real obtenida.
• ps: producción standard.
• ir: precio real unitario del factor.
• is: precio standard unitario del factor.

Desviación técnica: se define como la diferencia que existe entre elconsumo standard de materias primas para la producción realizada y el consumoreal para la misma producción, todo ello evaluado al coste standard de lamateria prima
Dt= (Consumo standard para la producción real - Consumo real de la producciónreal) * precio standard
Dt= [(pr * as) - (pr * ar)] * is = pr * is * (as - ar)

Desviación económica: nos mide la diferencia existente entre el precio estándary el precio efectivo para los consumos realizado sobre la cantidad realmentecomprada.
La materia prima es un elemento inventariable, existiendo un desfase temporalentre el momento de la adquisición y el momento de su incorporación al procesoproductivo, es decir, como consecuencia de su almacenamiento. Este problema sesoluciona considerando dos tipos de estándar, uno para calcular su desviaciónen el momento de la compra y otro en el momento de la aplicación al procesoproductivo como consecuencia del almacenamiento y de los costes deaprovisionamiento que puedan surgir.

De ahí, que la desviación en materia prima tenga dos componentes: elderivado de la compra de materiales, es decir, la desviación económicacalculada en el momento de la entrada de las materias primas en almacén y porotro lado la diferencia existente entre los costes estándar de la sección deaprovisionamiento y los costes reales de dicha sección, teniendo en cuenta queestos costes son costes indirectos, sufriendo un tratamiento distinto a lasdesviaciones de los costes directos, y que analizaremos posteriormente.

La desviación económica será la suma de la desviación económica encompra más la desviación de la sección de aprovisionamiento.
De en compra = Precio standard de la compra real - Precio real de la compra real
De en compra = [(ar * is) - (ar * ir)]

La desviación global en materia prima será, por tanto, la suma de ladesviación económica y la desviación técnica. 
Desviación en mano de obra directa.
La mano de obra un coste directo y por tanto, las desviaciones son similares alas establecidas para la materia prima. Las desviaciones en el coste de mano deobra directa suelen tener dos orígenes: 

• Un número mayor o menor de operarios al previsto cuando se establecieron los estándares o la mayor utilización de su tiempo de trabajo.
• Unos salarios mayores o menores que los señalados por los estándares.

Si suponemos la misma terminología que la tratada para la materia prima, elcálculo analítico se establece de forma similar.
Desviación económica: El cálculo de esta desviación se realiza comparando elcoste de las horas realmente trabajadas, valoradas a precios unitarios estándar,con el coste de las horas realmente trabajadas, pero valoradas a preciosunitarios
reales de la mano de obra. Todos los cálculos para la producción realmenteobtenida.
De = (Precio standard del consumo real - Precio real del consumo real) * Nºhoras reales
De = pr * [(ar * is) - (ar * ir)]
ar indica el número de horas que se emplean en la fabricación del producto, esdecir, el consumo de mano de obra directa por unidad de producto.
Desviación técnica: se obtiene comparando las horas realmente trabajadas conlas horas que de acuerdo al coste estándar se hubiesen trabajado para obtenerla producción real del período, valorado al coste standard de la mano de obra.Esta desviación medirá la mayor o menor productividad de la mano de obra.
Dt = (Nº horas standard – Nº horas reales) * precio standard de la mano deobra directa
Dt = [(pr * as) - (pr* ar)] * is
La desviación global de mano de obra directa será la suma del componente económicoy del componente técnico.

Desviaciones en costos indirectos.
Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costessoportados por la empresa a lo largo del período de estudio. Debido a suscaracterísticas, el tratamiento de los costes estándar y el análisis dedesviaciones es diferente al estudiado para los costes directos, dadas lasparticulares características de los factores indirectos y que resumimos:

• Por que los costes indirectos no pueden afectarse directamente al producto.
• La imputación la debemos realizar atendiendo a un modelo de agregación de costes, fundamentalmente secciones, departamento, funciones, etc. que responda a la organización de la propia empresa.
• Se trata de costes compuestos, a su vez, por un conjunto de diversos factores de costes.

Para el cálculo de este conjunto de desviaciones, es necesario realizardeterminados cálculos adicionales:
a) Coeficientes de imputación: se establecen en función de la unidad de obraque mide la actividad de la sección o del centro de coste. Se pueden definircomo el número de unidades de obra por unidad de producto. Se definen doscoeficientes distintos de imputación:

• Estándar (gs): se define como el cociente entre el número de unidades de obra prevista para la sección y la producción prevista.
• Real (gr): se define como el cociente entre el número de unidades de obra reales de la sección y la producción real.

Los coeficientes de imputación son un concepto análogo al consumo unitarioen un coste directo, pues nos mide al número de unidades físicas consumidaspor cada unidad de producto.

b) Precios unitarios: se obtienen de la misma forma que los coeficientes deimputación:

• Estándar (is): cociente entre el presupuesto de cada sección y el número de unidades de obra previstas de la sección.
• Real (ir): cociente entre los costes reales de cada sección y el número de unidades de obra reales de la sección.

Una vez que en la empresa se ha elaborado un presupuesto para cada una de lasdistintas secciones o centros de costes, se hayan definido los coeficientes deimputación como consumo unitario y se hayan determinado los precios unitariosde los distintos consumos, se pueden calcular las distintas desviaciones encostes indirectos, que se dividen en tres componentes:

Desviación en cantidad o en eficiencia: Se define como la diferencia entrela actividad estándar y la real de cada sección o centro de coste, para laproducción realmente obtenida, valorada esta diferencia al coste estándar dela unidad de obra de la sección.
Es un concepto análogo al de desviación técnica, teniendo en cuenta que elconsumo ha sido sustituido por la actividad del centro de coste.
Dc = (actividad estándar para la producción real -  actividad real paraesta producción) * precio estándar de la unidad de obra.
Dc = [(pr * gs) - (pr* gr)] * is

El primer miembro de la diferencia nos mide la actividad estándar para laproducción efectivamente realizada, es decir, la actividad que según el estándarhay que realizar para alcanzar la producción realmente obtenida.

A través de esta desviación se mide la sobreaplicación o subaplicación delos gastos de fabricación debido a la diferencia de las eficacias de las horasempleadas en la producción real y las que deberían haberse utilizado en estamisma producción según los estándares de fabricación. Una desviaciónnegativa nos indica insuficiencia en la utilización de los factoresproductivos, es decir, un consumo superior al real. Una desviación positivaexpresa una eficiencia superior a la prevista y su importe nos medirá el ahorrode factores, a precio estándar.

Desviación en precio: se calcula comparando el precio estándar de la unidadde obra de la sección con el precio real de la unidad de obra, todo elloteniendo en cuenta la actividad real de la sección para la producciónrealmente obtenida.
Dp = (precio estándar de la unidad de obra - precio real de la unidad de obra)* nº de unidades de obra reales de la sección.

Esta desviación se puede desglosar, a su vez, en dos:
Desviación en presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costesestablecido para la sección con el coste efectivo de la misma. Se obtiene pordiferencia entre los consumos reales (actividad real) a precios reales con elpresupuesto de la sección. Su análisis tiene como finalidad estudiar si se hacumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio económico.
Dp = (costes presupuestados para la sección - costes reales de la sección)
Dp = (ps * gs * is) - (pr * gr * ir)
El objeto de esta desviación es comprobar los desembolsos reales con lospresupuestados, sin considerar los efectos de la producción.
Desviación en capacidad o en actividad: Es la diferencia existente entre laactividad real y la prevista, todo ello valorado a precios estándar. Sediferencia de la desviación en productividad o eficiencia en que la actividadprevista se calcula aplicando la actividad estándar sobre la producciónprevista y no sobre la producción real.
Da = (nº de ud. de obra reales – nº de ud. de obra standard) * preciosstandard para la producción
Da = (pr * gr * is) - (ps * gs * is)

Mide la sobreaplicación o subaplicación de los gastos fijos debido a ladiferencia entre las horas reales trabajadas y las horas de capacidad oactividad que se había previsto utilizar.

Se produce debido a la parte fija de los costes indirectos, ya que si todosellos fuesen totalmente variables, la capacidad de la empresa sería adaptableal nivel de actividad y no existirían recursos ociosos. Por esta razón, con elfin de corregir la influencia de los costes fijos, se introduce la hipótesisdel presupuesto flexible, que consiste en ajustar la parte fija de los costesindirectos por medio de una tasa de actividad de las diversas secciones ocentros de coste.

7. Costes a  presupuesto flexible

En el cálculo de desviaciones se puede utilizar la técnica de presupuestosflexibles que consiste en adecuar el nivel de costes al nivel de actividad realalcanzado, utilizando, en el cálculo, las unidades de obra presupuestadas paracada grupo de factores.
Todo el conjunto de costes empresariales indirectos tiene dos componentes, unofijo y otro variable, incidiendo de manera muy diferente sobre ellos los cambiosen el nivel de actividad. El componente fijo de los costes indirectos esnecesario corregirla en función de la actividad desarrollada, para adecuar loscálculos a la realidad empresarial y para facilitar el análisis de la empresa.Esta característica de los costes generales de fabricación obliga a realizarel cálculo en dos partes, una referente al comportamiento de los costesvariables y otra el grado de absorción de los costes fijos. Para este estudio,es necesario establecer la relación entre los niveles de actividad real ypresupuestada,.

La desviación en actividad de cada factor nos medirá el grado de ocupaciónde la actividad prevista por ser la diferencia entre la actividad real y laactividad prevista. Cuando se aplica la hipótesis del presupuesto flexible, elprecio estándar utilizado se obtiene dividiendo los costes fijos de la seccióny el número de unidades de obra previstas de la misma.
El coste fijo de la unidad de obra es en realidad el único coste de dichaunidad que subsiste con independencia de que se utilice o no,  por lo cual,cuando se produce subactividad en las horas trabajadas, el coste por horadesperdiciada será únicamente el componente fijo, ya que no existir actividadel componente variable no debe intervenir.
Desde el punto de vista del análisis económico, esta desviación enpresupuesto sólo tendrá sentido si tanto los costes presupuestados como losreales se refieren a la misma unidad de actividad. Esto únicamente se consiguecon la hipótesis del presupuesto flexible, que consiste en valorar ladiferencia entre la actividad efectiva del período y la prevista al coste fijoestándar de la unidad de obra.

Las Desviaciones En El Análisis EmpresarialLas desviaciones son un instrumento no sólo de análisis económico, sino también de control en las diferentes fases de explotación interna.El análisis efectivo de las desviaciones consta de tres fases: 

• localización de la diferencia
• puntualización del importe que presenta
• determinación de su causa y atribución de la responsabilidad sobre la misma.

La fase de análisis es la función a efectuar previa a la aplicación de lasmedidas de corrección. Para poder desarrollar una función con eficacia, seránecesario conocer aspectos de las desviaciones producidas como volumen,naturaleza del fallo o anomalía detectada, fase de la producción en que seproducen, responsable al mando de la fase de producción, etc. Por lo tanto,para ejercer el control es necesario conocer cuál debe ser el objeto concretode la acción de control.

El análisis de coste y de desviaciones, tienen como objetivo fundamentalinvestigar y definir las causas de los costes en general y de los hechosanormales en particular. La medida correctiva debe ser adecuada a cada situación,a cada causa, para alcanzar el objetivo al cual están destinadas. Todo problemadebe ser examinado y resuelto en el momento oportuno y solamente es eficaz si sepractica correctamente.
La comparación entre el resultado estándar y el resultado previsto permiteanalizar si existe o no desviación en los centros encargados y responsables delas ventas y qué causas han originado dichas desviaciones en los ingresos porventas, así como los medios para detectarlas y corregirlas en ejercicios económicossucesivos. Esta comparación expresa, en términos de beneficio, elincumplimiento en el presupuesto de ventas.

Las desviaciones relativas a los ingresos por ventas reales, puede deberse adiversos motivos: 

• porque las unidades vendidas sean las previstas, pero no se hayan vendido al precio unitario previsto de venta.
• porque no se hayan vendido el número de unidades previstas
• porque exista una combinación de unidades vendidas diferente a las previstas y el precio de venta unitario distinto al previsto

Las desviaciones en precios de compra son una buena medida para analizar lagestión de aprovisionamientos. Existen situaciones externas que justificanestas desviaciones, como pueden ser precios rígidos en el mercado, incrementosno previstos por motivos políticos, etc.; otras situaciones pueden derivarse dela posición financiera de la empresa o bien a causas exclusivas de losresponsables de compras derivadas de una mala gestión de aprovisionamiento.

En los procesos de fabricación y transformación se producen lasdesviaciones más importantes desde un punto de vista cuantitativo, y por tanto,son las desviaciones calculadas en costes indirectos. Dentro de estasdesviaciones podemos destacar las siguientes:

1. Las desviaciones en cantidades de materiales imputadas a los productos (mayores consumos reales que los que se habían presupuestado) tienen su origen en deficiencias en el funcionamiento de los equipos de fabricación; en defectos de programación de la producción; o en el despilfarro en los consumos de materiales directos.
2. Las desviaciones en tiempo (técnicas) de transformación se producen como consecuencia de rechazos y desajustes en la programación, en la situación tecnológica de los equipos productivos o bien, como consecuencia de bajo rendimiento de la mano de obra.
3. Las desviaciones económicas en transformación derivan de los componentes externos de los costes, variaciones en los precios.
4. Las desviaciones en diferencias de inventarios de productos semiterminados son responsabilidad directa de los centros de transformación en donde se han fabricado y almacenado.

8. Costos Estimados, Normales, Presupuestados Y Estándar

Costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmenteun producto o la operación de un proceso durante cierto período.Frecuentemente, el costo estimado se basa en algún promedio de costos deproducción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios enlas condiciones económicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para elfuturo. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios ydeficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales delproducto y la operación.

Costo normal significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. Aveces se le da un significado un tanto distinto de un promedio de costos que sehan producido realmente en períodos anteriores únicamente, sin considerar loscambios que se esperan para el futuro.
Costo presupuestado es igual que costo estimado o que costo normal,costo presupuestado es el costo planeado, que frecuentemente se basa en unpromedio de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en elfuturo.
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, deberíacostar un producto o la operación de un proceso durante cierto período, sobrela base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.

Tipos De Normas O Estándares

1. Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
2. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más significativo.
3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva.

Ventajas De Los Costos Estándar

1. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera más efectiva.
2. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
3. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
4. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
5. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.

Limitaciones De Los Costos Estándar
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse demanera específica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodosrelativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambianconstantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos pocofrecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con elinventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar laactuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando seproducen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición oevaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, queobliga a cambiar constantemente estos estándares.

Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones esuna tarea sumamente difícil.

Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios quearrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación dela actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes deresistencia en lugar de actuar como incentivos.

Variaciones
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados concada uno de ellos.

Plan Único O Total (Órdenes De Fabricación)
Es de aplicación en industrias que permiten separar la producción, y calcularlas variaciones (cantidad y precio) en el momento de su generación, es decir enlas etapas de adquisición y uso de los materiales.

Variación precio materiales
Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los preciosunitarios facturados por el proveedor y los previstos en el estándar. Periódicamente,se elaboran informes con indicación de las variaciones, desglosando:

1. Precio de compra (real y estándar)
2. Variaciones (favorables y desfavorables)

Variación cantidad materiales
Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacén,que son:

1. Requisición estándar.
2. Requisición de excedentes.
3. Requisición de materiales indirectos.
4. Notas de materiales devueltos al almacén.

Procedimiento: con las requisiciones estándar, se solicita precisamente loque indica su nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisicionesde materiales indirectos pasan a formar parte de los cif.

Variación mano de obra directa
En un sistema de costos por órdenes, una información vital es la contenida enla tarjeta de tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden.Además, también se conocen:

• Tiempo estándar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado acorde a su categoría y capacitación (surge del estándar).
• Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador según planilla de sueldos y jornales (datos de sus valores reales).

Costos indirectos de fabricación
Se puede trabajar con el método de las dos o tres variaciones. Se calcularestando a los CIF reales (los verdaderamente insumidos) el costo estándar(tiempo de trabajo de cada unidad de producción por su costo, ambos estándar).

Costos Por Ordenes De Fabricación En Ingeniería Industrial (Contabilidad DeCostos)
Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden oencargo, lo que posibilita conocer el costo de cada pedido u orden.

Tipo de actividad de producción:
Es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesosespeciales más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producciónes repetitivo o continuo. También se emplea cuando el tiempo requerido parafabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio deventa depende estrechamente del costo de la producción. También se encuentraen compañías que producen diversos artículos, cuando la producción seprograma por trabajos (tornillos y tuercas).
En síntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedidode clientes, para stock, con productos no estándar de diseño oespecificaciones particulares. Ejemplos: imprentas, mueblerías, talleres mecánicoso de reparación en general, electrodomésticos, construcciones, obras viales,vidrio indumentaria, zapatos, etc.

Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como porejemplo los de materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajotan pronto se les identifica. Los costos que no están directamente relacionadoscon ningún trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos sobre algunabase de prorrateo.
La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la últimacategoría aunque algunos, como los del tiempo de preparación de máquinas,primas de sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan enforma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectospredeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes detrabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sinohasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerseinmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas decostos indirectos.

Registro de las órdenes de trabajo.
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante, se requiere unaplaneación cuidadosa para lograr la utilización más económica del potencialhumano y de la maquinaria. La planeación de la producción comienza con elrecibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la preparación y emisióna la fábrica de una orden de producción. La orden de producción contieneinformación e instrucciones para la fábrica con respecto a lasespecificaciones del producto, el período de tiempo para la fabricación,recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.

Hoja de costos:
El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos detrabajo", que contiene la acumulación de costos para cada trabajo,subdividida en las principales categorías de costos, a medida que se hacen lasrequisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan lostrabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boletade tiempo.

Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cadaorden o trabajo. La información para su elaboración se obtiene de:

• Requisiciones de materiales.
• Tarjetas de tiempos.
• Cuotas de costos indirectos de fabricación.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme ala identificación de las requisiciones de materiales y de las tarjetas detiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en función a las bases dedistribución.
La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuentatrabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual alos saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina untrabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base paratrasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas.

Contabilización.
En este método generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que recibenlas siguientes denominaciones:

• Producto: artículo íntegramente fabricado en la planta.
• Ensamble: la producción consiste en el armado de partes, o en la combinación de varios sub-ensambles.
• Sub-ensamble: combinación de dos o más partes. En este caso, generalmente ambas órdenes se emiten al mismo tiempo.
• Partes componentes: se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido, es decir, son conjuntos de dos o más piezas. Las partes componentes se emiten por separado a las de ensamble.
• Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto.
• Ordenes de mejoras: consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc., fabricados y para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma planta.

Costos Por Procesos En Ingeniería Industrial (Contabilidad De Costos)
En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, seelaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Corresponde a técnicas de producción masiva.
La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesoscontinuos y por departamentos, y perfiló el sistema de costos por procesos.

Procesos de producción:
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace untrabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usanson: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función yoperación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos.También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. Elplan de producción depende de las características técnicas del diseño deproducto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organizacióny distribución de la planta también determina la relación de los procesosentre sí (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesosparalelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. Laproducción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia primani insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso,ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las quelos artículos demandan procesos similares, y en las que se van transformandopor etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos demateriales, mano de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos osecuenciales y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros,kilos, metros).
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costosconsumidos por los departamentos o procesos en un período, y las cantidadesproducidas en el mismo.
Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculosespecíficos por elemento.
Se lo puede aplicar cuando:

• Se trata de productos estándar u homogéneos.
• Existen elevados volúmenes de producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo,hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utilizala hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendode uno a otro, determinando valores:

• Productos transferidos.
• Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lohabitual.

La contabilidad de costos por procesos.
Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo(por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros decostos, por los cuales es responsable un gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son losque tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionandirectamente con el producto también se relacionan directamente con losprocesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costosque tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobrealguna base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparanlos informes de control y la información para la gerencia. Los costos por loscuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan conalguna medida de actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar oresultados de períodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas decostos, todos los elementos del costo de producción se "pasan" porlas cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación totalde los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso máslos tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante unperíodo de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso ycargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículostransferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman elinventario de trabajos en proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productosfabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados oprocesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan deuno a otro departamento en una situación de proceso secuencial, de modo que elproducto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operacionesrealizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinaciónde la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisionesadministrativas, tales como la fijación de precios.

Inventario de trabajos en proceso:
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos enproceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse enuno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en unarreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entreprocesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituirel inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo deproductos fabricados y en el balance general.
Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminadosy transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de lostrabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales ala producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto alcomienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo elprocesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costosindirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través delprocesamiento.

Registración.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentosfabriles tiene el proceso.
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado porel costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productosterminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período– el inventario de producción en proceso.

Costo unitario.

El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el métodode los cinco pasos, que sigue la secuencia:

1. Producción procesada computable.
2. Costo unitario.
3. Costo unitario promedio.
4. Costo de la producción terminada.
5. Costo inventario final producción en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

• Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
• Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en términos de unidades equivalentes.
• Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada computable.
• Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente fórmula:

Producción terminada Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial deProd. En Proc.
Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.

Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino quelo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculodel costo unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían sitodos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminarunidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado en undepartamento en base a productos totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producciónen proceso, sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingenierode fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúautilizando el concepto de producción equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que sepresentan muchas variantes:

• Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer proces