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Normas Internacionales de Contabilidad
Resumen: Normas internacionales de contabilidad (NIC). Normas chilenas e internacionales de contabilidad. Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal motor para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una información financiera transparente y comparable más allá de sus fronteras.(V)
Publicación enviada por Marlene Analía Aliaga Riquelme
Indice
1. Introducción
2. Normas internacionales de
contabilidad (nic)
3. Normas chilenas e
internacionales de contabilidad
4. Conclusión
1. Introducción
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal
motor para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una
perspectiva mundial, redundando en beneficio de una información financiera
transparente y comparable más allá de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información
financiera y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias
cada día mayores. Las crecientes necesidades de información para planificar,
financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de
entidades del Estado; las necesidades de información de trabajadores e
inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo –
contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las
empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las
complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países
afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas
internacionales, se dará a conocer su historia, sus objetivos, que significan
para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisión cada una de
estas normas, acompañado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas
en Chile. Y para terminar, una breve conclusión que nos hablará de lo más
rescatable de las normas internacionales.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son
leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar
la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen
fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34
están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
1. Historia
Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes
instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y
nos surge la interrogante ¿quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba
con un poco de historia.
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting
Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió
los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información
financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que
su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar
su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros
de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si
así lo decidían tenia que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en
instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que
introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de
difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín
de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de
auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto
americano de contadores públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un
empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega
japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas
de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática
que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal
objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los
estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres
leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee
(comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México,
Holanda, Japón y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC.
Este comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor
en todo los países del mundo.
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto así por las normas del fasb respondía a las actividades de su país,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de
la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de
junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a
parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero
cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las nic (la Unión Europea se incorporo
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
2. Mecanismo de emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:
- El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa
todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del
"Marco de Conceptos para la preparación y presentación de Estados
financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto
sobresaliente al Consejo".
- El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y
publica una "Declaración Borrador de Principios", en la que se
establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las
recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los comentarios se solicitan
a todas las partes interesadas durante el período de exposición,
generalmente cuatro meses.
- Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios
final que es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base
del Borrador Público de la NIC propuesta. Esta Declaración está
disponible para el público que lo requiera pero no es publicada.
- El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo,
lo que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se
publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un período
entre un mes y cinco meses.
- El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para
revisión del Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta
y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.
- Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor
para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta
todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.
3. Preguntas frecuentes:
a) ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros
usuarios comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en
diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.
- ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de
contabilidad?
El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados,
incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros
consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con
Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión
Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a
compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales.
- ¿Cuándo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de
Contabilidad?
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque
conseguirá una mayor transparencia y comparabilidad de la información que
se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga será una
ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha límite para
iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la
exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales
se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por lo
que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la
adopción de las NIC.
- ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de
contabilidad de la empresa?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el
patrimonio de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica
totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus
recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el
alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus
resultados y se presentará al mundo exterior.
- ¿Cuánto tiempo necesitará una empresa para adaptarse a las Normas
Internacionales de Contabilidad?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso
paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en
implantarse por completo.
- ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que
los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de
contabilidad?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor
transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros
-el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las
Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la
información y datos financieros más importante que el solicitado por la mayoría
de las normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos
reguladores e inversores a entender el negocio.
3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en
un momento
Con el proceso de globalización de la economía e inversiones directas e
indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los
informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de
contabilidad para ser observadas en la preparación de estados financieros.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad
privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los
principios y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras
organizaciones en la información financiera alrededor del mundo. El Colegio de
Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la
responsabilidad de armonizar las normas chilenas con las normas internacionales
y propiciar la aceptación y la observación internacional de las Normas
Internacionales de Contabilidad ("NIC").
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en
Chile son:
a. Boletines Técnicos promulgados por el Colegio de Contadores de
Chile A.G.
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por
contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad.
d. Las prácticas o pronunciamientos bastante reconocidos como
generalmente aceptados, por representar la práctica sobresaliente, dentro
de una industria particular, o la aplicación inteligente en materia de
conocimiento a circunstancias específicas de pronunciamientos que son
generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletín Técnico que dicte un principio o norma de
contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente,
a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En
los casos en que no existiera un Boletín Técnico, ni una NIC, sobre un
determinado tema se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad
pertinentes de otros organismos internacionales
Explicación de los NIC y comparación con normas chilenas
- Presentación de estados financieros :
Esta Norma debe aplicarse a la revelación de todas las políticas contables
significativas adoptadas para la preparación y presentación de los estados
financieros.
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NIC 1
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B.T. 1
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El término estados financieros se refiere al balance general, estado
de resultados o de ganancias y pérdidas, estado de flujos de efectivo,
notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados
como parte de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados
financieros de cualquier organización comercial, industrial o
empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuará
sus operaciones y que no tiene información ni necesidad de liquidarse o
reducir sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son
reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los
estados financieros en los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las políticas contables son uniformes de
un periodo a otro.
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Se consideran estados financieros básicos: el balance general o
estado de situación financiera y el estado o cuenta de resultado.
La contabilidad descansa en 18 principios que son la base sobre la
que se han ido construyendo los pilares que la sustentas, los principios
contables básicos son empresa en marcha, devengado y realización.
Las definiciones anteriores se comparten entre si, solo nos queda el
concepto de realización.
Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse
cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter
general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
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Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el
contexto del sistema de costos históricos, en relación con el tratamiento
contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construcción,
incluidos los contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 -
Contratos de Construcción);
b) títulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de
mineral, en la medida en que se valúen a su valor neto de realización, de
conformidad con prácticas bien establecidas en determinadas actividades económicas.
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NIC 2
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B.T. 1
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El costo de los inventarios se compone de su valor de compra,
derechos de importación, transporte y otros impuestos y costos
atribuibles a su adquisición.
Los métodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o ajuste, debe ser reconocida como
pérdida en el periodo en que se produce.
Deben ajustarse al valor más bajo de entre su costo y su valor neto
de realización. Revelando en los estados financieros las políticas
contables relativas a inventarios, los métodos de costro utilizados,
los montos y cualquier rebaja importante producida en el periodo.
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El costo comprende costos directos más los costos indirectos de
fabricación.
Utiliza los mismos métodos de costeo, esta debe ser indicada.
Los costos deben ajustarse o ser corregidos monetariamente. Deben
ajustarse a su valor más bajo de entre costo corregido monetariamente y
valor de mercado.
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NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28
- Contabilización de la depreciación:
1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciación.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
- inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo);
- bosques y recursos naturales renovables similares;
- gastos de exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares;
- gastos de investigación y desarrollo (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 9 - Costos de Investigación y Desarrollo);
e) plusvalía mercantil (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 22 -
Fusión de Negocios);
NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortización
(depreciación) de activos intangibles.
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NIC 4
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B.T.33
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La vida útil debe estimarse considerando los siguientes factores:
uso y desgaste físico esperado, obsolescencia y límites legales o de
otro tipo para el uso de un activo.
Las vidas útiles y los activos depreciables deben revisarse periódicamente
y las tasas de depreciación deben ajustarse para el periodo en curso y
para los posteriores, si las expectativas son muy diferentes a las
estimaciones realizadas.
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Vida útil es el periodo durante el cual se espera que un activo
depreciable sea usado por la empresa, incluidos sus repuestos. Para
determinarla se debe considerar, entre otros, los siguientes factores:
intensidad de utilización del bien, obsolescencia técnica, programa de
mantención, etc.
El monto a depreciar debe ser el valor bruto corregido monetariamente
menos el valor residual estimado.
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NIC 5: Sustituido por IAS 1
NIC 6: Sustituido por IAS 15
- Estados de flujo de efectivo:
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados
financieros del pertinente ejercicio.
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NIC 7
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B.T. 50
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La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil
para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base
para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo, así como para evaluar las necesidades de la
empresa de utilizar esos flujos de efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de
resultados, para cada período requerido.
Los conceptos utilizados en la preparación de un flujo de efectivo
son los siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depósitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente líquidas,
que son fácilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y
que no están sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
Actividades de operación: son las principales actividades
productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no son
de inversión o financiamiento.
Actividades de inversión: son las adquisiciones y enajenaciones de
activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento: son las actividades que producen
cambios en el tamaño y composición del patrimonio y del endeudamiento
de la empresa.
También para presentar los flujos de efectivo por actividades de
operación tiene método directo e indirecto.
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El estado de flujo de efectivo es un estado financiero básico cuyo
objetivo es proveer información relevante sobre los ingresos y egresos
de efectivo de una entidad durante y periodo determinado.
Los conceptos utilizados son los mismos por la norma internacional,
es decir, efectivo, equivalente de efectivo, actividades de inversión,
actividades de financiamiento y actividades operacionales. Los métodos
utilizados son el directo y el indirecto.
Método directo: consiste en presentar los principales componentes de
los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el
efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo
resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de
actividades operacionales.
Método indirecto: Consiste en determinar el flujo neto de efectivo
proveniente de actividades operacionales a partir del resultado neto del
periodo. Para ello dicho resultado neto se le deducirán o agregarán,
respectivamente, los montos de ingresos y gastos que no representan
flujos operacionales de efectivo, así como las variaciones netas de los
rubros circulantes que no constituyen efectivo, previa depuración de
los ajustes y castigos del periodo.
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- Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en
las políticas contables:
Esta Norma debe aplicarse en la presentación de la utilidad o pérdida por
actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias
y pérdidas, así como para la contabilización de los cambios en las
estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las políticas
contables.
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NIC 8
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B.T. 14 y 15
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La utilidad o pérdida neta del periodo incluye todas las partidas de
ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas
partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los
resultados. Estas situaciones se deben fundamentalmente a los errores
fundamentales y al efecto de los cambios en políticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones
matemáticas. Malinterpretación de hechos, mala aplicación de políticas
contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el
periodo actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan
su confiabilidad a la fecha de su misión.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de
existir, y dado que fueron considerados para la determinación de los
resultados de esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de
las utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los estados
financieros la naturaleza del error, el monto de la corrección y su
efecto en información comparativa con respecto a los periodos
anteriores.
Los cambios en las políticas contables son, fundamentalmente, los
cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad
para preparar su información financiera, ellos deben realizarse solo si
es requerido por las leyes, algún organismo emisor de normas contables,
o por que ello contribuirá a presentar información mas apropiada.
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Todo los items de pérdidas y ganancias deben ser incluidas para la
determinación de los resultados de una entidad, excepto las partidas
extraordinarias y los ajustes de años anteriores.
Las partidas extraordinarias son sucesos o transacciones inusuales e
infrecuentes cuya característica principal es que son de escasa
ocurrencia y no están relacionados con las actividades normales de la
empresa. Estas y su efecto tributario deben ser excluidas de las
operaciones habituales y deben ser clasificadas después del resultado
neto del estado de resultado.
Si existen transacciones que no cumplen en forma copulativa con ambas
características deben ser incluidas en el resultado operacional de la
entidad y su naturaleza y efectos deben ser revelados en notas.
Respecto a los ajustes en ejercicios anteriores, debe efectuarse un
ajuste a los resultados acumulados al inicio del ejercicio y si se
presentan estados comparativos, los estados financieros anteriores deben
presentarse ajustados en forma retroactiva. Se debe incluir en notas a
los estados financieros la naturaleza y el efecto que el error provoque
en los estados financieros.
El resultado y las tendencias de un estado financiero pueden verse
afectadas por un cambio contable, por lo tanto, es necesario que este
hecho sea debidamente informado. Un cambio contable puede ser de tres
tipos:
- cambios en un principio de contabilidad
- cambios en la estimación contable
- cambios en la entidad contable
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- Costos de investigación y desarrollo.
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos de
investigación y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploración y desarrollo de los
depósitos de petróleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin
embargo, esta Norma es de aplicación a los costos de otras actividades de
investigación y desarrollo de dichas industrias extractivas.
NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que
cubran períodos que comiencen en o después del 01-07-99
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NIC 9
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B.T. 28
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Costos de investigación son las actividades planeadas y llevadas a
cabo con el objeto de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos
y los costos de desarrollo la aplicación de los conocimientos obtenidos
en la investigación para la producción de materiales, baratos,
sistemas y otros previos al inicio de la producción comercial. Estos
conceptos no son aplicables a los costos de exploración y desarrollo de
empresas dedicadas a la explotación de yacimientos de petróleo, gas y
minerales, pero si se aplica otras actividades de investigación y
desarrollo llevadas a cabo por este tipo de compañía.
Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de
investigación y desarrollo y cuyos riesgos y beneficios son asumidos
por ellas mismas.
Debido a que en la etapa de investigación no hay certeza suficiente
de que existirán beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos
como un gasto en el periodo en el que se incurren.
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Estas normas no son aplicables a las actividades de investigación y
desarrollo realizadas por industrias extractivas y empresas de utilidad
pública, cuando estas actividades están directamente relacionadas con
su actividad principal.
Debido a que muchas veces no es posible determinar objetivamente los
futuros ingresos que las actividades de investigación y desarrollo
generarán, los costos de ellas pueden ser reconocidos como gastos en el
periodo en que se incurren.
Los gastos de investigación y desarrollo cargados a resultado deben
ser revelados en los estados financieros o en las notas.
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- Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance.
Esta Norma debe aplicarse en la contabilización y revelación de hechos
posteriores a la fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
- Cuándo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido
a hechos ocurridos después de la fecha del balance general, y
- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos
posteriores a la fecha del balance general
La norma también requiere que la empresa no debe preparar sus estados
financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores
a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.
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NIC 10
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B.T. 6
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Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del
balance, cuyo efecto financiero pueden estar determinados por hechos que
pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de pérdida y
ganancia.
Las contingencias de pérdida se contabilizan cuando es probable que
ella se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la pérdida
resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse
contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misión,
los cuales podrían implicar ajustes a los activos y pasivos o su
revelación en notas.
Los activos y pasivos deberán ser ajustados cuando los hechos
posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha del
balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas
a los estados financieros con el objeto de permitir a sus usuarios
realizar evaluaciones mas apropiadas.
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Para determinar la contabilización que se llevará a cabo frente a
una contingencia de pérdida, debe considerarse los términos probables,
razonablemente posible y remoto.
Se deben registrar una provisión de pérdida cuando se cumplen las
siguientes condiciones:
- la información disponible indica que a la fecha de los
estados financieros es probable que un activo haya sufrido una pérdida
de valor o que haya incurrido en un pasivo.
- es posible estimar el monto de la pérdida.
- Se debe revelar una contingencia de pérdida en una nota
explicativa cuando hay una posibilidad razonable de haber
incurrido en una pérdida.
- Las contingencias de ganancia no deben ser reflejadas, pues se
podrían estar reconociendo utilidades no realizadas. Se deberá
exponer en notas a los estados financieros, pero teniendo debido
cuidado para evitar malinterpretaciones.
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- Contratos de construcción
Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de los contratos de
construcción en los estados financieros de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos y costo asociados con los contratos de construcción. Debido a la
naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de construcción, la
fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del
contrato generalmente corresponden a diferentes períodos contables. Por lo
tanto, el problema principal en la contabilización de los contratos de
construcción es la asignación de los ingresos y costos del mismo a los períodos
contables en los cuales el trabajo de construcción se lleva a cabo. Esta Norma
usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros para determinar cuándo los ingresos y
costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de
pérdidas y ganancias . También provee una guía práctica para la aplicación
de estos criterios.
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NIC 11
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B.T. 39
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Están íntimamente interrelacionados o interdependientes en términos:
diseño, tecnología, función y uso.
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo más reeembolsos.
Al estimar pérdida se reconoce como "pérdida"
En estados financieros los ingresos, método de cálculo y método de
etapas terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de
costos deben ser reconocidos en la etapa definida.
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Las actividades relacionadas comienzan en un periodo y terminan en
otro.
Tenemos 2 tipos: precio fijo u obra vendida y base costo o por
administrar. Al encontrar una posible pérdida se hace una "provisión"
del total de contrato.
Al terminar la obra, los ingresos son reconocidas en los resultados.
Métodos.
Grado de avance: se registran en el resultado según obra de avance,
los ingresos devengados y costos incurridos.
Contrato terminado: se acumulan hasta el término de la obra, los
costos incurridos y anticipos recibidos.
Costos incurridos = cuenta otros activos
Anticipos recibidos = cuenta pasivo
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- Impuesto sobre las ganancias
Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que
se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinación del
monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un período
contable y la presentación de tal monto en los estados financieros.
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NIC 12
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B.T. 7 y 41
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Prepara previsión para reflejar importe a pagar por utilidades
obtenidas en el periodo.
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que
requiere de cientos ajustes para reflejar el efectos en los estados de
la entidad. (cálculo de la utilidad)
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusión o no idusión ciertas partidas, determinación
de la utilidad o pérdida de un período y ajustadas en otro posterior.
Permanentes: originadas en un período, o se revienten en otros
periodos.
Se tratan por método del diferimiento o método del pasivo.
Métodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a
periodos futuros, en los cuales se revertirán esas diferencias. Las
tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las
diferencias temporales.
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por
pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de
impuestos. Los ajustes deben prepararse según las tasas de impuesto
vigentes a la fecha de dicho ajuste.
Las pérdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicación a
ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que
en ese momento se produce el "ahorro de impuesto".
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El impuesto a la renta debe ser determinado en función de la renta líquida
imponible. Las diferencias temporales se deben reconocer en el periodo
en el que se generan. Las diferencias permanentes no producen efectos
por lo tanto no se requiere que sean reconocidas.
No existe obligación de diferir diferencias temporales que serán
compensadas con certeza por otras diferencias temporales, originadas en
el mismo periodo y por el mismo concepto. Este hecho y el monto de los
impuestos no reconocidos como diferidos debe ser revelado en notas a los
estados financieros
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NIC 13: Sustituido por IAS 1
- Información financiera por segmentos
El objetivo de la presentación de información por segmentos es proporcionar
a los usuarios de los estados financieros información sobre el tamaño
relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes
actividades económicas y áreas geográficas en las cuales opera una empresa
diversificada, y facilitarles así la formación de criterios mejor informados
sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de
crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversión pueden variar
grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geográficos. Así,
los usuarios de los estados financieros necesitan la información por segmentos
para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una empresa diversificada, lo
que no siempre podrían hacer contando sólo con información globalizada.
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NIC 14
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Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la
bolsa de comercio o aquellas importantes dentro de la economía de un país.
Debe presentar información financiera segmentada con el objeto de
entregar a los usuarios de los estados financieros, información que
contribuya a las utilidades que representan las áreas geográficas e
industriales de la entidad.
Segmentación por Industria: consiste en la agrupación de productos,
servicios relacionados o tipos de clientes.
Segmentación por áreas geográficas: determinada según área donde
opera, mercado que atiende o ambas juntas.
No importa el tipo de segmentación, la responsabilidad es de la
administración y para determinarla se consideran factores las
diferencias y semejanzas de productos y servicios, riesgo y crecimiento
y su importancia relativa.
Los segmentos informados deben contener:
- descripción de las actividades de cada área y zonas
geográficas.
- Presentación separada de ventas e ingresos de operación
obtenidos de transacciones con el segmento y con otros
clientes.
- Resultados por área.
- Activos utilizados por áreas presentados por unidades c
como porcentaje de los activos consolidados totales.
En los estados financieros deben ser revelados los cambios en áreas
o políticas contables que pudieran tener un efecto significativo.
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No existe norma respecto al tema
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- Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios
Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios
cambiantes en las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las
operaciones y la situación financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos,
utilidades, activos o número de empleados juegan un papel importante en el
ambiente económico en que operan. Cuando se presentan estados financieros
tanto de la compañía principal como consolidados, la información requerida
por esta Norma debe presentarse solamente sobre la base de la información
consolidada.
La información requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por
una subsidiaria que opera en el mismo país de domicilio de su compañía
principal, si la información consolidada sobre esta base es presentada por la
principal. En el caso de subsidiarias que operan en un país que no es el del
domicilio de la principal, la información requerida por esta Norma sólo debe
presentarse si es práctica aceptada en dicho país, que las empresas de
importancia económica presenten información similar.
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NIC 15
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B.T. 3
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Se aplica para aquellas compañías que son importantes para la
economía, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos
o el número de sus empleados.
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la
oferta y demanda o cambios tecnológicos de productos, los que provocan
aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda respectiva.
Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:
E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados
financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel
general de precios.
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto
de reposición y el valor neto realizable o el valor presente.
Como mínimo los estados financieros deben revelar:
- monto del ajuste de depreciación del activo fijo.
- Monto del ajuste de costo de venta.
- Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital
contable.
- Efectos de ajustes en resultados.
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Este boletín establece las normas y metodología a aplicar a cada
rubro de los estados financieros para que éstos reflejen los efecto de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
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- Propiedades, planta y equipo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para
inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar
los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse
los activos, la determinación de los valores en libros y los cargos por
depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y la determinación
y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocida como un activo cuando reine los criterios de definición y
reconocimiento para un activo, establecidos en la sección Marco para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros.
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NIC 16
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B.T. 33
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Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para
usarlos en producción de bienes y servicios, arrendados a terceros o
para uso y de los cuales se espera una duración de más de un periodo.
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable
que éste provea a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su
costo pueda ser cuantificado confiablemente.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisición o
construcción, incluidos los derechos de importación e impuestos no
recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su
correspondiente depreciación acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en
libro cuando es probable que se generen beneficios económicos futuros
en exceso de los ya obtenidos.
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Los activos fijos deben incluir todos los costos incurridos para
adquisición o construcción hasta que entran en funcionamiento
(transporte, instalación y otros).
Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y costo construcción
se registran separados. Al demoler, el costo de construcción y gatos de
demolición se agregan al valor del terreno y se deduce los montos por
venta de escombros y otros.
Las adiciones y mejoras con objeto de extender la vida útil del bien
o mejorar su capacidad productiva en forma significativa, deben ser
contabilizadas en el activo fijo.
Los activos fijos se corrigen monetariamente y se deprecian en el
periodo contable.
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El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y
arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben
aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo
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NIC 17
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B.T. 22
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Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos,
depende mas de la sustancia del contrato que de su forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de
su vida útil asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligación de
pagar al arrendador por este derecho.
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por
el bien arrendado y un pasivo por los pagos futuros.
La depreciación del activo se debe registrar en cada periodo durante
el tiempo de este sea utilizado, así como también y un cargo por el
pago de la obligación.
El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por
cobrar y no como propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe
registrar los pagos del arriendo como pagos de capital o reembolso de la
inversión efectuada.
Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren
sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al
arrendatario.
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el
periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador debe
registrar los bienes como propiedad, planta y equipo.
Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de
los activos arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los
periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera otra restricción o
contingencia relacionada con el arrendamiento.
Y el otro debe presentar la inversión bruta en arrendamiento
financiero, los ingresos no devengados por ese concepto y los valores
residuales estimados.
Esta norma no se aplica a contratos para exploración o uso de
recursos naturales.
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Contrato de arrendamiento o leasing: contrato en que una persona
natural o jurídica, traspasa a la otra el derecho de usar un bien físico
a cambio de compensación, pago periódico por tiempo determinado, al término
del cual el arrendatario tiene opción de comprar el bien, renovar
contrato o devolver el bien.
Encontramos el leasing financiero y el operativo.
Leasing financiero: al terminar el contrato se transfiere la
propiedad del bien al arrendatario. El valor de la opción de compra
determinada es mucho más inferior que el valor de mercado actual. El
valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponden al 90% o más
del valor del contrato. El 75% o más de la vida útil del bien esta
cubierta por el contrato. Los riesgos y control de la propiedad han sido
asumidos por el arrendatario. Los bienes han sido comprados por el
arrendador a petición del arrendatario. El valor actual de las cuotas
de arrendamiento son mucho mayores que la proporción del a vida útil
cubierta por el contrato.
El arrendatario debe tratar el contrato de leasing, como una compra
de activo fijo, depreciándolo y corrigiéndolo.
El arrendador lo hará como una venta de activo fijo. Debiendo
registrar la deuda por cobrar y los intereses diferidos por recibir.
Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a un contrato de
arriendo normal.
El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas como un gasto
operacional del periodo. Si es el caso, deberá diferir el pago
anticipado y amortizar las cuotas a medida que se devengan.
Y el otro debe registrar en resultados operacionales los ingresos
devengados por este concepto. Si recibe pagos anticipados, deberá
registrarlos como un pasivo transitorio y traspasarlos a resultados a
medida que se devengan.
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En el contexto para la preparación y presentación de estados financieros
como un incremento en los beneficios económicos durante el período contable,
en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos;
que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos
relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital.
El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso
que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede
estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios,
intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el
tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de
transacciones y eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos, es
determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos
beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las
circunstancias en las cuales estos criterios serán reunidos, para que los
ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la aplicación
de estos criterios.
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NIC 18
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B.T. 1
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Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios,
generan por actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con
intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos
comprador, empresa no tiene control sobre bien.
Prestación servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa
puede ser determinada a fecha estado financieros y costo incurridos
pueden ser cuantificados con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, políticas contables,
ingresos, etapas prestación servicio, cantidad ingresos reconocidos por
tipo transacción (venta, servicios).
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Ventas y otros ingresos no deben reconocerse anticipadamente o
registrados por montos distintos reales.
Costos y gastos deben asociarse con esos ingresos, debe existir corte
contable para relacionar costos e ingresos.
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- Beneficios a los empleados
En diversos países la provisión de prestaciones de jubilación es un
elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus
empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones
de jubilación sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones
apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma
es establecer cuándo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar
prestaciones de jubilación y la cantidad que debe ser reconocida, así como la
información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
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NIC 19
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Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la
empresa proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O
posterior. Pueden ser por ley o partes.
Costo beneficios más trabajador presta servicios y la empresa
Reconoce como gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios
prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o
ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores.
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No existen normas, debido a que los pensiones y otros beneficios
sociales son administración Por instituciones AFP e ISAPRE
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- Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras.
Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones
extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y
las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las
transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los
estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la
moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relación a las transacciones en
moneda extranjera y a las operaciones extranjeras están referidos a las
decisión del tipo de cambio a usar y cómo reconocer en los estados
financieros de las variaciones en los tipos de cambio.
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NIC 21
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B.T. 45
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Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas
extrajeras y operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda
distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadería
como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las
partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas
no monetaria registran costos históricos y deben estar al tipo de
cambio de la fecha de transacción, registran el valor de mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el
periodo que las originan, para informar las transacciones con distintas
tasas.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios
conjuntos o sucursales establecidas en país distinto de la entidad
reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras (integrales a las
operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras.
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Define 2 tipos de inversiones: instrumento de renta fija e
inversiones en acciones o derechos en sociedad.
Inversiones en instrumentos de renta fija: se expresa en moneda
pactada, debe valorizarse a costo histórico corregido y los intereses
se reconocen a medida que son de vengados.
Inversión en acciones o derecho en sociedad: encontramos las
inversiones temporales y permanentes.
Temporales: se valorizan al costo histórico y se deben corregir. Los
intereses se reconocen al percibirlos.
Permanente: se valorizan aplicando método de Valor Patrimonial
Proporcional (vpp).
Al ser inversiones extranjeras constituyen una extensión de
actividades de la empresa Chilena (contratar empresas Chilenas). En los
estado financiero se deben reflejar en peso chileno y con el tipo de
cambio de cierre (el periodo).
De no ser una extensión de actividades la inversión la controlamos
con la moneda de origen, para aplicar el método de vpp es necesario que
los estados financieros sean ajustados a Principios Contables Chilenos y
traducidos a pesos chilenos.
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- Combinaciones de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe
darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso
de la adquisición de una empresa por otra como la situación de unificación de
intereses en que no se puede identificar el adquirente
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NIC 22
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B.T. 45
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Una combinación de negocios nace cuando dos o mas entidades
separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unión de
intereses o porque una pasa a tomar el control de otra.
Si la operación consiste en una adquisición de activos, estos deben
ser registrados al valor en que los activos podrían ser vendidos y los
pasivos liquidados en situación de libre mercado. Los activos y pasivos
de la subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y
balance de la controladora. La fecha de adquisición es aquella en que
el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.
Si la transacción es a través de acciones, el valor pagado debe ser
identificado con los activos y pasivos que realmente se está
adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efectúan en varias etapas,
el valor de los activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de
la transacción.
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En la norma chilena no se han emitido normas respecto a las
combinaciones de negocios, el tratamiento contable que se les da es con
respecto a la inversión.
La norma relativa a las inversiones permanentes, habla de que también
el objeto de la inversión es ejercer control sobre una empresa.
Al momento de la inversión de carácter permanente debe registrarse
al VPP (valor patrimonial proporcional), según el porcentaje de
participación que tiene sobre el patrimonio de la subsidiaria y la
diferencia puede ser mayor o menor valor de inversión, la cual debe
amortizarse a resultado en un periodo no superior a 20 años.
En cada periodo la matriz debe registrar la utilidad o pérdida que
tenga la subsidiaria.
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- Información a revelar sobre partes relacionadas
1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y
en las transacciones entre la empresa que presenta información y sus entes
vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros
de toda empresa que presenta información.
2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados
que se describen en el párrafo 3, según las modificaciones del párrafo 6.
3. Esta Norma trata sólo de las relaciones entre entes
vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a
continuación:
a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o más
intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la
información, o están bajo control común con ella (esto incluye compañías
de participación, subsidiarias y afiliadas);
b. compañías asociadas (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compañías
Asociadas);
c. personas naturales que son propietarios, directa o
indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les
da influencia importante, así como los parientes cercanos de cualquiera de
tales personas naturales;
d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona
que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las
actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, así
como parientes de esas personas; y
e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de
voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas
descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer
influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o
accionistas de la entidad, así como empresas que tienen en común, con la
empresa que presenta la información, un miembro directivo de importancia
clave.
Al considerar cada posible caso de relación entre entes vinculados, la
atención debe centrarse en la sustancia de la relación y no meramente en la
forma legal.
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NIC 24
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B.T. 16
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Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compañías
involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma
de decisiones de la otra.
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compañías que
directa o indirectamente controlan o son controladas por otra compañía.
Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y
elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido
transacciones entre partes relacionadas, la relación entre ellas debe
revelarse.
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Al comparar las normas, se encuentra que hay una relación existente
entre la entidad que informa y sus afiliadas. Las inversiones en otras
entidades se contabilizan según el método del VPP, y aquellas compañías
que influyen o son influidas significativamente en la toma de decisiones
para la informante.
Dado que las transacciones entre partes relacionadas puede afectar
significativamente la situación financiera y el resultado de una
entidad, deben ser presentadas en los estados financieros o reveladas en
notas, incluyendo la naturaleza, monto y efecto en los resultados de los
ejercicios y también deben ser expuestas de manera que facilite el análisis
y comprensión de los estados financieros.
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- Contabilización de las inversiones
NOTA: Este estándar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting
for investment property. IAS 25 fue retirado cuando este estándar comenzó a
tener efecto.
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NIC 25
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B.T. 42
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El costo de la inversión está compuesto por su valor de compra y
los costos relacionados con la adquisición, tales como: honorarios,
corretaje, derechos y honorarios bancarios. Existiendo inversiones de
largo y de corto plazo, según sean sus necesidades de liquidarla.
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el
valor libro debe cargarse o abonarse a resultados.
Deben revelarse los estados financieros las políticas contables, los
montos significativos, las prescripciones y los valores de mercado de
las inversiones.
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Según este boletín, para contabilizar las inversiones se pueden
encontrar cuatro grupos: instrumentos financieros con valor variable,
instrumentos financieros con valor preestablecido, inversiones
permanente en otras empresas y otras inversiones.
Instrumentos financieros de valor variable: son aquellas que
representan una cantidad determinada de dinero y que son transadas en el
mercado bursátil.
Instrumentos financieros con valor preestablecido: son aquellas que
representan un monto determinado en dinero de acuerdo a condiciones
preestablecidas.
Inversiones permanentes en otras empresas: son acciones o derechos en
otras empresas que se mantiene con el propósito de ejercer influencia
significativa en ellas.
Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con alguna características
anteriores.
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- Estados financieros consolidados y contabilización en subsidiarias
- 1. Esta Norma debe aplicarse a la preparación y presentación
de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas
por una principal.
2. Esta Norma trata también de la contabilidad de inversiones
en subsidiarias, en los estados financieros de la principal.
3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de
Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepción de lo que
concierne a que dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compañías
asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento
Contable de las Inversiones en Compañías Asociadas.)
5. Los estados financieros consolidados están enmarcados por
el término "estados financieros" incluido en el Prefacio a las
Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados
financieros consolidados están preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
a. métodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus
efectos en la consolidación, incluyendo la plusvalía mercantil resultante de
la fusión (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusión de
Negocios)
b. la contabilización de inversiones en compañías asociadas
(ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
inversiones en Compañías Asociadas); y
- la contabilización de inversiones en asociaciones en participación.
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NIC 27
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B.T. 42
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Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer
las necesidades de los interesados en saber los resultados y la posición
financiera de un grupo de empresas.
Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas
controladas por la tenedora.
En general, el procedimiento de consolidación consiste en sumar los
activos y pasivos, capital e ingresos línea por línea, eliminando
todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El interés minoritario debe ser presentado tanto en el balance
general como en el estado de resultado.
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En la siguiente norma los estados financieros consolidados deben ser
preparados por las sociedades, la inversión debe ser de carácter
permanente, esta debe presentar un 50% del capital.
También en este boletín para consolidar deben seguirse los mismos
pasos del nic, eliminando la inversión de la matriz y el patrimonio de
la subsidiaria en su porcentaje correspondiente y eliminar los saldos y
transacciones intercompañías.
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- Contabilización de inversiones en empresas asociadas
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilización
de sus inversiones asociadas.
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NIC 28
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B.T. 42
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Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia
significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista
posee un 20% de la subsidiaria o más de los derechos a voto, salvo que
se pueda demostrar lo contrario,
Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversión
debe ser presentada usando el método aplicado para la consolidación,
es decir, el método de participación de costo.
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Solamente define el significado de asociada, pero no considera un
tratamiento especifico para este tipo de inversiones.
Sé esta frente a una sociedad cuando:
- no se trata de una subsidiaria
- El derecho a voto que el inversionista posee le permita tener
influencia significativa.
Cuando el inversionista no emite estados financieros
consolidados,debe registrar la inversión en una asociada según el método
de participación o de costo, el mas adecuado si el inversionista
prepara estados consolidados.
Los estados financieros deben incluir una lista de las asociadas mas
significativas, las proporciones de participación y los métodos de
contabilizaron.
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- Información financiera en economías hiperinflacionarias
1. Esta Norma se aplica a los estados financieros básicos, incluyendo los
estados financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su
información en moneda de una economía hiperinflacionaria.
2. En una economía hiperinflacionaria, la información sobre
los resultados operativos y la posición financiera en la moneda local no es
útil si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal
que la comparación de los montos de las transacciones y otros hechos que han
ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engañosa.
- Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que
surge la hiperinflación. Es un asunto de criterio cuándo será
necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma.
La hiperinflación se manifiesta por las características del medio
económico de un país, las cuales incluyen lo siguiente sin estar
limitadas a ellos:(....)
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NIC 29
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B.T. 3,13,23,28,43,44
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Los estados financieros que presenten
Las empresas de países de economías hiperinflacionarias y registren
sus activos y pasivos a costo histórico o a costos actuales, deben
reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicación de ajustes por
inflación deben ser incluidas en la utilidad o perdida neta
separadamente de los demás rubros.
La unidad de medida monetaria, los métodos de valuación y las
variaciones de los índices de variación inflacionaria deben ser
revelados en los estados financieros.
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Aunque chile no esta considerado como un país de una economía
hiperinflacionaria , la variación de los índices de precios si
producen un efecto en la valuación de los activos y pasivos que
mantienen los diferentes tipos de empresa.
Dichos boletines menciona que los ajustes deberán ser efectuados
mediante "un índice único calculado en forma sistemática, periódica
y uniforme, de aceptación y conocimiento general, que representa
razonablemente las variaciones del poder adquisitivo de la moneda".
La descripción anterior esta cubierta, en gran parte por el índice
de precios al consumidor IPC, pero existen partidas del balance que son
ajustadas por otros índices, tales como la unidad de fomento.
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- Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e
Instituciones Financieras similares
1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de
Bancos e instituciones financiera similares (en adelante, referidas como
Bancos).
2. Para el propósito de esta Norma, el termino
"Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una de sus
actividades principales es tomar depósitos y préstamos con el objetivo de
prestarlos e invertirlos y los cuales están dentro del ámbito de la banca u
otra legislación similar. La Norma es pertinente a las empresas que tengan o
no la palabra "Banco" en su nombre.
3. Los Bancos representan un sector importante e influyente de
los negocios en el mundo entero.
4. Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que
también están dirigidas a los Bancos, salvo que estén específicamente
exceptuados en una Norma.
- Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los
estados financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las
operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas
operaciones sobre bases consolidadas.
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NIC 30
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B.T.
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Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de
resultado agrupados según la naturaleza de los ingresos y gastos,
revelando los principales montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados
según su naturaleza y listados según su liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las
contingencias y compromisos existentes, garantías, contratos; y
otros propios de las actividades de estas instituciones.
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El colegio de contadores de Chile no ha emitido normas especificas
para el área de bancos e instituciones financiera.
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- Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos
Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de las participaciones en
asociaciones en participación y para informar sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en
participación en los estados financieros de los asociados e inversionistas,
sin tomar en consideración las estructuras o formas bajo las cuales las
actividades de las asociaciones en participación ocurrirán
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NIC 31
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B.T.
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Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o más
partes acuerdan realizar una actividad económica que controlaran
conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar
unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creación de una
sociedad o corporación, sino que cada contratante puede utilizar sus
propios activos, recursos o personal para obtener los productos del
negocio y repartirse posteriormente los ingresos derivados de este.
Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en
sus estados financieros individuales y consolidados su participación en
el negocio conjunto.
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El colegio de contadores no ha emitido normas respecto de negocios
conjunto.
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El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las
utilidades por acción, lo cual permitirá mejorar la comparación del
rendimiento entre diferentes empresas en un mismo período y entre diferente
períodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es
el denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por acción.
Aún cuando las diferentes políticas contables usadas para determinar las
utilidades o pérdidas producen limitaciones en los datos que sirven para
determinar las utilidades por acción, un denominador consistentemente
establecido permitirá optimizar la presentación de la información
financiera.
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NIC 33
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B.T.
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Esta norma deberá ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones
comunes o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa.
Acción común: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a
todas las otras clases de instrumento patrimoniales.
Acción común potencial: es un instrumento financiero u otro
contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad
principal como los estados financieros consolidados, la información a
que se refiere necesita ser presentada únicamente en base de la
información consolidada.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo
después de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una
empresa puede tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones
comunes de la misma clase tendrán los mismos derechos respecto a la
percepción de dividendos.
Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones
comunes como parte de su remuneración
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En el boletín 42 habla de un tipo de utilidad en las inversiones en
empresas relacionadas, llamada mayor valor de inversión, pero no se ha
encontrado otro tipo de utilidad de inversión en los boletines técnicos.
Otro tipo de utilidad señalada en el boletín 42, es en el caso que
se venda acciones a un mayor valor de cotización bursátil comparadas
con el valor de costo de la acción.
En Chile también existen acciones comunes y privilegiadas que
cumplen la misma función.
Según el art. 13 de la ley 18046, se prohíbe la creación de
acciones de industria y de organización, con lo cual en Chile, todas
las acciones son acciones de capital.
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- Información financiera intermedia
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mínimo de un
informe financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y
valuación a aplicar en estados financieros, completos o resumidos,
correspondientes a un período intermedio. La información financiera
intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los
inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la
capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, así como
la situación financiera y la liquidez de la misma.
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NIC 34
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B.T. 36
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Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados
financieros completos o resumidos que corresponden a un periodo
determinado.
Periodo intermedio: periodo de presentación de información
financiera más corto que un año económico completo.
Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes:
balance general, estado de ganancia y pérdida, estado de cambio en el
patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y políticas
contables.
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en
su informe, dichos estados tendrían que incluir como mínimo los rubros
y subtotales incluidos en sus últimos estados financieros anuales.
El estado de ganancia y pérdida completo o resumido de un periodo
intermedio debe mostrar las ganancias por acción básicas y diluidas.
Debe incluir como mínimo: políticas contables y métodos de cálculo;
comentarios explicativos estacional o cíclica de las operaciones
intermedia; naturaleza y monto de las partidas que afectan a los
activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de efectivo que sean
excepcionales por su naturaleza, tamaño o incidencia, estimaciones;
emisiones, recompras, reembolsos de título de deudas y valores
patrimoniales; dividendos pagados en total o por acción; cambios en los
activos y pasivos contingentes desde la fecha del último balance anual.
Informe intermedio se compara con la información anual del periodo.
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Para preparar los estados financieros intermedios se necesitan:
ingresos por venta o servicios, costos directos, costos y gastos que no
se asocia al producto vendido que están sujetos a ajustes de fin de año
aun cuando puedan ser estimados en fechas intermedias; ganancias y pérdidas
inusuales que ocurran en este periodo y que por su naturaleza no puede
diferirse a final de año deberán ser reconocidas en el periodo
interino en que se originan; también corrección monetaria, sino se
puede hacer igual que el mecanismo anual se aplicará una estimación y
anotarlas en notas explicativas, provisión de impuesto a la renta.
Para hacer una mayor comprensión se debe ocupar los mismos
componentes del nic, comparando también a final del periodo.
Cambios contables en periodos intermedios: el periodo intermedio
acumulado comparado con el año anterior si se presentan estados
financieros comparativos.
El periodo intermedio precedente del ejercicio actual.
Último informe anual.
Lo que concluimos que estas dos normas son muy semejantes y tienen el
mismo fin.
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- Operaciones en discontinuación
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentación
de la información sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los
usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los
flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situación financiera
de la empresa, mediante la separación de la información sobre las operaciones
continuas y sobre las operaciones discontinuas.
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NIC 35
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No se encontró mayor información que esta breve introducción
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- Deterioro del valor de los activos
El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una
empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no
es mayor que su importe recuperable.
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NIC 36
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No se encontró mayor información que esta breve introducción
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- Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado
criterio de reconocimiento y bases de medición, tanto a las provisiones como
a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a
los estados financieros, se revela suficiente información que permita a los
usuarios entender la naturaleza, monto y oportunidad de materialización de
estas partidas.
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NiC 37
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B.T. 6
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No encontramos diferencias al comparar esta norma con el boletín 6,
ya que coinciden en el objetivo y definiciones correspondientes acerca
de provisiones, activos y pasivos contingentes.
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Contingencia: condición, situación o conjunto de circunstancias
existentes que involucran incertidumbre sobre una posible ganancia o pérdida
para una empresa, que se concentrara mas adelante cuando uno o más
hechos futuros se produzcan o dejen de producirse. La resolución de la
incertidumbre puede confirmar la creación de un activo o la reducción
de un pasivo, o la pérdida parcial o total de una activo, o la creación
de una obligación.
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Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten específicamente
con otras Normas de Contabilidad Internacionales
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NIC 38
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B.T. 55
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Prescribe el tratamiento contable y la revelación del Activo
Intangible que no es específicamente tratado en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros,
desembolsos en actividades de exploración, desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y similares recursos no renovables, así
como tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compañías de
seguros como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de pólizas.
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en
actividades de publicidad, capacitación, inicio de operaciones,
investigación y desarrollo.
Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin
sustancia física y que se destina para ser usado en la producción o
suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines
administrativos.
Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios económicos futuros fluirán a
la empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su
precio de costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán a la
empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
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Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se
adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las
operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá
de aquel en que fueron adquiridos.
El requisito que deben cumplir para ser reconocidos como activos y no
como gastos es que exista una razonable certeza de que serán capaces de
generar beneficios para la empresa, ya sea incrementando los ingresos o
reduciendo los costos, en un monto suficiente que permitan sean
absorbidos a través de su amortización.
Se dividen en dos grupos: identificables y los no identificables; los
primeros incluyen entre otros, patentes, franquicias, marcas,
concesiones, derechos sobre líneas telefónicas, base de datos,
servidumbre y derecho de aguas. Y los no identificables más común es
el menor valor de inversión.
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- Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición
Establece los principios para el reconocimiento, valoración y publicación
de información sobre los activos financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones
financieras, así como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Además, se ofrecen amplias
indicaciones respecto a adquisiciones, garantías o cambios en el control de
dichos productos financieros. La IAS 39, supone un complemento a la IAS 31.
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Nic 39
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B.T. 10
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1. Los derivados son activos o pasivos por
que suponen derecho u obligaciones que pueden ser liquidados con dinero
por lo que estos deben ser reconocidos en los Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como único criterio
fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor
Razonable.
3. Las ganancias o perdidas en derivados no
deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe reconocerse
como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos
propios. Es decir que los beneficios o perdidas no pueden ser diferidos
como activos o pasivos.
4. Se permitirá un tratamiento contable especial aplicable a
situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos
criterios razonables, solo deberá aplicarse cuando existe una relación
entre instrumentos derivados y un elemento patrimonial
existente o una transacción futura probable.
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El boletín se compone con el mismo orden y criterio que los nic.
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4. Conclusión
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización
de la economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en
un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor
fundamental del éxito, ponen de presente la importancia de las normas
internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de
cada país.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto
dentro de una base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden
seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, a efecto de que los
usuarios de la información posean elementos de juicio estructurados desde un
sistema de información contable nacional configurado a partir de las normas
internacionales de contabilidad.
Es por ello que para participar en esta área, los trabajos deberán
concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas
internacionales y su utilización en el nivel nacional, reconociendo mediante un
modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional
de cada país.
Los miembros del IASC consideran que la adopción de las Normas Internacionales
de Contabilidad, por los diferentes países, más la pertinente revelación
respecto al cumplimiento de las mismas, tendrá un efecto importante a través
de los años. Mejorará la calidad de los estados financieros y se obtendrá un
grado cada vez mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la
utilidad de los estados financieros se verá acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es
posible concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre
si, es decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no tienen mayores
diferencias, quizás en algunos casos en los nic, se engloba un poco más los términos,
ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo más
importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y
servible información a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento
posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalización
no debe ser una búsqueda del mínimo común denominador, sino una mejora de las
normas contables en el mundo entero"
Trabajo enviado por:
Marlene Analía Aliaga Riquelme
maliaga2100@hotmail.com
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Publicación enviada por Marlene Analía Aliaga Riquelme
Contactar mailto:maliaga2100@hotmail.com
Código ISPN de la Publicación EpyZlkZZpFDDEuoNOY
Publicado Sunday 2 de November de 2003
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