Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y
conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de
unos países y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de
índole social, económica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo
suficientemente flexible sin perder uniformidad.
El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con
el fin de proporcionar información útil en la toma de decisiones de naturaleza
económica, satisfacen las necesidades de las mayorías de los usuarios. Lo
anterior es debido a que la mayoría de los mismos, toman decisiones de índole
económica por ejemplo.
- La decisión de cuando comprar, vender, o mantener una inversión de
capital.
- Evaluar la responsabilidad de la gerencia
- Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de los
beneficios para empleados.
- Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a la
misma.
- La determinación de políticas fiscales.
- La determinación de utilidades y dividendos para distribuir
- La preparación y utilización de estadísticas nacionales de ingresos.
- La regulación de las actividades de la empresa.
El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea
aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, así como el
mantenimiento del capital.
(Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse
como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que,
mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos
conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de dotar de
sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico
deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es
congruente con los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto
final."
Así, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los
siguientes elementos expuestos por Tua: La definición de la información
financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulación
de dos hipótesis básicas, empresa en funcionamiento y devengo; el
establecimiento de sus requisitos o características cualitativas, necesarias
para asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos, la definición
de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros:
Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el
establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los
criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los
estados financieros, los criterios básicos que rigen el mantenimiento del
capital y su incidencia en el concepto de resultado.(5)
El marco abarca los siguientes aspectos: alcance
- El objetivo de los estados financieros
- Las características que determinan la utilidad de la información
contenida en los estados financieros.
- La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de
los cuales los estados financieros se elaboran, y
- Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los EEFF, forman parte del proceso de información financiera. Normalmente un
conjunto completo de EEFF comprende, un Balance de situación general, un Estado
de resultados, un Estado de cambios en la posición financiera –como estado de
flujo de efectivo y / o cuadro de financiación- notas, estados complementarios
y otro material explicativo que forme parte integrante de los EEFF. Este Marco
tiene aplicación en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios,
del sector público o privado.
Los usuarios de los EE. FF. y sus necesidades:
- INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de
riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversión
– les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversión- o la
rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas.
- EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y
rentabilidad de sus empleadores.
- PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer
de forma oportuna los pagos en el vencimiento.
- PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la
capacidad de pago de la empresa.
- CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa.
- GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés se centra en la
distribución de los recursos y en determinar políticas fiscales, así como
bases de ingresos nacionales y estadísticas similares.
- PÚBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la información
financiera "puesto que los inversores son los suministradores de
capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados
financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las
necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF."
"La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de
preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se
encuentra igualmente interesada en la información contenida en los EEFF, a
pesar de que tiene acceso a información adicional de naturaleza gerencial y
financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeación, toma de
decisiones y control de responsabilidades".
2. Objetivo de los EEFF.
El objetivo de los EEFF es proveer información acerca de la posición
financiera, resultados y cambios en la posición financiera de una empresa, que
es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole
económica.
Los EEFF preparados con tal propósito satisfacen las necesidades comunes de
la mayoría de los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la
información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas,
puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de
sucesos pasados y no contienen necesariamente información distinta de la
financiera
Los EEFF también muestran los resultados de la administración llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma...
El Decreto 2649 de 1993; establece en el Título I, Marco conceptual de la
contabilidad, Capítulo II, Objetivos y cualidades de la información contable,
Artículo 3 "Objetivos Básicos"; en el citado artículo se mencionan
nueve elementos para los cuales debe servir la información contable.
Posición financiera,
Resultados y Cambios en la Posición financiera. (IASC)
Las decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF, requieren de la
evaluación de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos
equivalentes al efectivo, así como la preocupación permanente por la liquidez.
Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra
información de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera de la empresa.
La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos
que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la
información acerca de los recursos económicos controlados y su capacidad en el
pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de generar
efectivo; la información de la estructura financiera es útil para la predicción
de necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace referencia a la
disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de tener en cuenta el
cumplimiento de compromisos financieros del período; la solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para
cumplir compromisos financieros.
La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite
evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos; que es probable
puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar
flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede
emplear recursos futuros.
La información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar
sus actividades de financiación, inversión y operación, en el período que
cubre la información financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de
generación de efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la empresa
para la utilización de tales flujos de efectivo.
La información acerca de la situación financiera es suministrada
fundamentalmente por el Balance General; la información de la actividad es
suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la información
acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado
de Cambios en la Posición Financiera. Los estados financieros también
contienen, notas, cuadros complementarios y otra información.
Las partes que componen los EEFF están interrelacionadas porque reflejan
diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la
empresa. Además los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e
independiente, su lectura debe de ser conjunta.
El Decreto 2649/93, Reglamento General de la Contabilidad en Colombia,
establece en el Título I, Marco conceptual de la contabilidad, Capítulo IV,
Artículo 20: "Clases principales de EEFF": teniendo en cuenta las
características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos específicos
que los originan, los EEFF se dividen en Estados de propósito general y de propósito
específico.
Atendiendo las características de los usuarios a quienes van dirigidos los
EEFF, los clasifica así:
De propósito general.
- Estados financieros básicos: Balance General, Estado de Resultados,
Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situación
financiera, Estado de flujos de efectivo
- Estados financieros consolidados.
De propósito especial
- Balance inicial
- EEFF de períodos intermedios
- Estado de costos
- Estado de inventarios
- EEFF extraordinarios
- Estados de Liquidación
- EEFF que se presentan a las autoridades
- EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.
3. Estados financieros comparativos
Estados financieros certificados y dictaminados
En el Decreto 2649/93, en el Capítulo IV De los EEFF y sus elementos, en la
sección I, De los EEFF, en los artículos del 19 al 33 se especifica todo lo
relacionado con los mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de propósito
general, los básicos, los consolidados, los de propósito especial, los de períodos
intermedios.
Hipótesis fundamentales del Marco conceptual del IASC
Devengación: Con el objeto de lograr sus objetivos los EEFF se preparan
sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Bajo tal base los
efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren ( y
no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado), y son registrados
contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a que se
refieren...
El Decreto 2649/93 presenta esta hipótesis, en el título segundo: De las
normas técnicas, en su capítulo I, De las normas técnicas generales, en su
artículo 48: "Contabilidad de causación o por acumulación";
Devengado: Causación contable.(6)
Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la
base de que una empresa está funcionando y continuará sus actividades de
operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, asume que la empresa no
tiene intención, ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la
escala de operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los EEFF pueden
tener que prepararse sobre una base diferente, si así fuera, se revelará
información sobre la base utilizada en ellos.
El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de 1993, en Título I,
Marco conceptual de la contabilidad, capítulo III, Normas básicas, Artículo
7: "Continuidad"
4. Características cualitativas de los estados financieros
Son los atributos que proporcionan a la información contenida en los EEFF,
la utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro características
principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
- Comprensibilidad
Para cumplir está cualidad esencial, los usuarios deben de poseer un
conocimiento razonable sobre negocios, actividades económicas y la
Contabilidad, los usuarios deben estar dispuestos a estudiar la información
financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de la relevancia
por la necesidad de toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios, no debe excluirse información por razones de dificultad para su
comprensión.
- Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las
necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información
posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente...
- Importancia relativa o materialidad
... La información tiene importancia relativa o es material, cuando su
omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones económicas
de los usuarios, tomadas a partir de los EEFF. La materialidad
depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en
su caso, juzgamos siempre dentro de las circunstancias particulares de la
omisión o el error...
- Confiabilidad.
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de
error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente. La información puede ser
relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equívocos...
- Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretenda representar, o que espere
razonablemente que represente... Buena parte de la información
financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que
pretende representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las
transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y
aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los
mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos...
- La esencia sobre la forma
... Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y la
realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de
las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama externa...
El Decreto 2649/93, establece en el Título I, capítulo III, Artículo
11 "Esencia sobre Forma": Los recursos y hechos económicos
deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad
económica y no únicamente en su forma legal...
- Neutralidad
La información debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o
prejuicio. Los EEFF no son neutrales si, por la manera de captar
o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en
la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.
- Prudencia
Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y
circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la
vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de
reclamaciones por garantía post-venta que puede recibir la empresa.
Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión. Así como por el
ejercicio de prudencia en la preparación de los EEFF.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al
realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se sobre-valoren y que las obligaciones o los gastos no se
infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por
ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la
subvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobre valoración
consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los EEFF no
resultarían neutrales y por tanto no tendrían la cualidad de
fiabilidad. La edición mexicana de norma es explícita al mencionar
"el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación
de reservas ocultas o provisiones en exceso"
El Decreto 2649 de 1993, establece en el Título I, Capítulo III,
Artículo 17 "Prudencia": cuando quiera que existan
dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos.
- Información financiera completa
A fin de ser confiable, la información contenida en los EEFF debe ser
completa, es decir dentro de los límites de costo e importancia. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o incompleta y por consecuencia
no confiable y deficiente en relación con su relevancia. El Decreto 2649 de
1993, en el Título I, Capítulo III, Artículo 15, "Revelación
plena", el ente económico debe informar en forma completa, aunque
resumida...
- Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera
y de desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto la medida y
presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos,
deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través
del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes
empresas.
... los usuarios deben ser informados de las políticas contables empleadas
en la preparación de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su
impacto en la interpretación de la información financiera... La necesidad de
comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede
ser un obstáculo para la introducción de normas contables mejoradas... es
inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables
cuando existan otras más relevantes o fiables.
Restricciones a la información relevante y confiable
- Oportunidad
Si hay un retraso en la presentación de la información ésta puede
perder su relevancia... es frecuente que para suministrar información a
tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una
determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando su
confiabilidad. A la inversa, si la información se demora hasta conocer
todos los aspectos, la información puede ser muy confiable, pero de poca
utilidad para la toma de decisiones... lo importante es un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las necesidades de la
toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
- Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es,
substancialmente un proceso de juicios de valor. Además los costos no son
necesariamente soportados por quienes obtienen los beneficios... en este
sentido se hace difícil aplicar una relación objetiva de costo-beneficio.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, "Cualidades de la información
contable", las cuales el texto las esquematiza en tres grupos:
Comprensibilidad-clara, fácil de entender; Utilidad- pertinente(valor de
retroalimentación, de predicción y oportuna), confiable (neutral,
verificable, representación fiel)- comparable –bases uniformes-.
- Equilibrio entre características cualitativas
El objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre las características
cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia
relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de
juicio profesional.
- Imagen fiel / presentación razonable
... La aplicación de las principales características cualitativas y de las
normas contables apropiadas llevará, normalmente a EEFF que trasmitan lo que
generalmente se entiende como una imagen fiel o una presentación razonable de
tal información.
5. Elementos de los estados financieros
Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
eventos, mediante su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus características
económicas. Estas clases amplias son llamadas los elementos de los EEFF
(Activo, pasivo, patrimonio- Ingresos y gastos)
En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado con los elementos de
los EEFF, en Título I, Capítulo IV, sección II, De los elementos de los EEFF,
contemplados en los artículos del 34 al 45.
En el Artículo 34. establece "Enumeración y relación": son
elementos de los EEFF, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos,
los costos, los gastos, la corrección monetaria, las cuentas de orden...
Posición financiera:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición
financiera son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la definición según
el Marco Conceptual de la normatividad internacional; seguidamente a cada
definición se anota el artículo del Decreto del 2649 de 1993, para que el
interesado lo pueda consultar para efectos de comparación.
- Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos
pasados y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la
empresa. Comparar Art. 35 D-2649/93.
- Pasivo: Es una obligación presente de la empresa derivado de eventos
pasados, el pago de los cuales se espera que resulte de egresos de recursos
de la empresa que implican beneficios económicos. Comparar Art. 36
D-2649/93.
- Patrimonio neto: Es el interés residual en los activos de la empresa,
después de deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37. D-2649/93.
-Activos: Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a
los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Los beneficios económicos de una empresa incorporados a un activo pueden llegar
por diferentes vías. Ejemplo:
- Utilizado individualmente o en combinación con otros activos en la
producción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa.
- Intercambiado por otros activos.
- Usado para liquidar un pasivo; o
- Distribuido a los dueños de la empresa.
-Pasivos: Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene
contraída una obligación en el momento presente. La decisión de adquirir un
activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo. La
liquidación de una obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por
ejemplo:
- Desembolso de efectivo
- Transferencia de otros activos
- Otorgamiento de servicios
- Sustitución de la obligación con otra similar; o
- Capitalización.- conversión del pasivo en patrimonio.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado;
ciertos pasivos pueden evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimación;
tales pasivos podrían llamarse provisiones, pero en una orientación ortodoxa
del término pasivo, la provisión no cumpliría los requisitos de pasivo.
-Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentación
en el balance de situación general; en ocasiones la creación de reservas es
obligatoria por ley, con el fin de dar a la empresa y acreedores una protección
adicional contra los efectos de las pérdidas.
Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los
ingresos y los gastos.
- Ingreso: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos
durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de
los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de
patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de
los socios. Art. 38. D-2649/93.
- Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos
durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o
surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto,
diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios.
Art. 40. D-2649/93.
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el
estado de resultados, al objeto de suministrar información relevante para la
toma de decisiones económicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos
y gastos, y combinarlas de diferentes formas. También permite que se presenten
diversas medidas de resultado.
-Ingresos: La definición de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios
como a las ganancias; al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su
valor diferentes tipos de activos.
-Gastos: La definición de gasto incluye tanto las pérdidas como las
erogaciones que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los salarios y
la depreciación.
La revaluación o reexpresión del valor de los activos y los pasivos da
lugar a incrementos o decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son
incluidos dentro del estado de resultados y se tratan en el punto de
mantenimiento de capital.
El Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de los EEFF, además de
los anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 "Costos"; Art.
41 "Corrección monetaria"; Art. 42 "Cuentas de orden
contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44
"Cuenta de orden fiscales" y Art. 45 "Cuentas de orden de
control"
6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de
situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definición de elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios
para su reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento,
deberá reconocerse, sólo cuando:
- Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la
partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y
- La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera
confiable.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de los hechos económicos"
se señalan las características para que un hecho económico sea reconocido.
Medición de los elementos de los estados financieros:
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que
los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el
balance general y en el estado de resultados.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa; el concepto
tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la
empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de
los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se
preparan los EEFF.
Fiabilidad de la medición
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de
estimaciones razonables, de no poder existir esta estimación razonable, la
partida no debe incluirse en la información de los elementos de los EEFF, pero
puede incluirse en notas explicativas.
El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la dirección anotada, al
reconocimiento de los activos, pasivos y gastos.
7. Bases de medición
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los EEFF, para su
inclusión en el balance de situación general y el estado de resultados. Para
ello se utilizan diferentes bases de medición con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
el número del artículo al final de cada definición corresponde a la remisión
que se hace del Decreto 2649 del 93, para que sea leído y comparado.
- Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de
efectivo o equivalente pagado, o el valor justo –razonable- de la
compensación dada para adquirirlos al momento de su adquisición. Los
pasivos son registrados al importe de productos recibidos e intercambiados
por la obligación o en algunas circunstancias (impuesto de renta), a los
importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para
liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. Art. 49. – Art.
10. D-2649/93.
- Costo actual –corriente-: Los activos se registran al importe de
efectivo o sus equivalentes, que pudieron haberse pagado si el mismo o un
activo equivalente fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se
registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que hubiese
requerido para liquidar la obligación en el momento actual. Art. 10.
D-2649/93 denominado en este artículo, también como valor de reposición.
- Valor de realización o liquidación: Los activos son registrados al
importe de efectivo o equivalente, que hubieran podido actualmente
obtenerse en una forma normal, mediante la venta del activo, los pasivos a
su valor de liquidación. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor de
mercado.
- Valor Presente: Los activos se registran a su valor descontado presente,
descontando las entradas netas de efectivo que la partida generará en el
curso normal de los negocios. Los pasivos son descontados a su valor
descontado presente, relacionados con las futuras salidas netas de
efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso
normal de las operaciones. Art. 10. D-2649/93 denominado también valor
descontado.
8. Concepto de capital y mantenimiento de capital
Conceptos de Capital: La mayoría de las empresas adoptan un concepto
financiero del capital al preparar la información, bajo esta concepción del
capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder
adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de patrimonio neto. Si por el
contrario, se adopta un concepto físico del capital, como capacidad productiva,
el capital es la capacidad operativa de la empresa, como por ejemplo, el número
de unidades producidas diariamente.
Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de utilidad:
-Mantenimiento de capital Financiero: Bajo este concepto la utilidad es generada
sólo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al final del periodo,
excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo
periodo, excluido el aporte o distribución del mismo a los inversionistas. El
mantenimiento de capital financiero puede ser medido en unidades monetarias
nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
-Mantenimiento de capital Físico: Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo
si la capacidad física productiva en términos físicos (o capacidad
operativa), de la empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal
capacidad, al final del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al
principio del mismo, después de excluir cualquier distribución y/o contribución
de los dueños durante el periodo.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una
empresa define el capital que quiere mantener... permite distinguir entre lo que
es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital. El
concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del costo
corriente como base de la medición contable; mientras el mantenimiento de
capital financiero, no exige ninguna base particular.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. "Mantenimiento del patrimonio"
se señala los criterios de mantenimiento del capital y la obtención de
utilidad por parte de un ente económico, señalando el capital financiero o
(aportado) y el patrimonio físico (operativo); hace referencia igualmente a la
actualización necesaria para reflejar el efecto de la inflación.
Post-data
La comparación efectuada en el presente artículo entre el Marco conceptual del
IASC (IASB) y el decreto 2649 de 1993 (sin ser el objetivo del artículo) da la
impresión que Colombia está en línea de actualidad con los elementos teórico-técnicos
de la norma internacional contable, lo que en realidad no es cierto.
El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado en 1989 y éste
constituye la fuente de la reglamentación contable colombiana contemplada en el
Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional ha sido dinámica
y evoluciona permanentemente, el D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo
de cambio ni evolución conceptual de trascendencia que modifique su espíritu o
esencia.
La normatividad contable internacional se caracterizó en la década de los
noventa por su dinámica y cambio constante, todas las normas internacionales de
contabilidad, fueron reformadas, revisadas, reordenadas y/o derogadas en la
mencionada década; sufriendo el organismo mismo una gran reorientación en el
2000-2001 que llevo precisamente a que la IASC fuera sustituida por la IASCF, de
donde depende el IASB como organismo emisor de estándares internacionales de
reportes de desempeño financiero (IFRS)
La norma internacional ha dado un giro trascendental hacia el valor
razonable, elemento que el Marco conceptual no contempla y que la contabilidad
colombiana obviamente no desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del
"fair value" plantea como una necesidad para potenciar el proceso
armonizador (léase imposición normativa), con el objeto básico de favorecer
la comparabilidad de la información financiera de los entes-empresas que actúan
en un mismo mercado. Orientación que responde a las necesidades de un mercado
globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de entidades que
participan en mercados públicos de valores.
El valor razonable (esencia de la nueva orientación) tiene su espíritu en
la economía de mercado libre, esquema que ha sido "contemplado tanto en el
FASB como por el IASB" y recientemente por las directivas (normatividad) de
la Unión Europea.
En conclusión el Decreto 2649 de 1993 se quedó en el pasado de la
normatividad internacional, (del cual es una copia defectuosa); pero mientras la
estructura de estandarización internacional cambio y continúa cambiando la
reglamentación colombiana se quedo en un punto a-crítico e inmodificable
(estancado)
9. Bibliografía
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Abstract
Accounting normalization as homogenizing activity of accounting language must be
analized from two approaches: one formal that searches for inner logical
coherence of its propositions and a critical one that evaluates from the
complex, economical implications, social and political that represents the
implementation of a normativity.
In this sense, it draws the attention the possibility and strength that the
accounting norm has in order to benefit some users affecting other groups or
states that take part in the social-economical-structure. In this line, it is
presented for beginning your study the Conceptual Mark of the international norm
Resumen
La normalización de la contabilidad es una actividad homogenizadora del
lenguaje de la contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una
formal que busca la coherencia lógica de las proposiciones y una crítica desde
lo complejo evalúa, las implicaciones económicas, sociales y políticas que
representa la implementación de una normatividad.
En este sentido, llama la atención la posibilidad y fuerza que tiene la norma
de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios y afectar a otros grupos o
Estados que hacen parte de la estructura económico social. En esta línea, se
presenta para comenzar su estudio el Marco Conceptual de la norma Internacional.
Palabras : Estados financieros, utilidad de la información, patrimonio y
resultados, norma internacional.
Se presenta a continuación un breve comentario de los elementos más relevantes
del Marco Conceptual del IASC (hoy IASB), con algunas notas de comparación con
el Decreto 2649 de 1993, que en ningún momento pretende ser un análisis
comparativo, de ambos marcos conceptuales; en tal sentido son muchas las
relaciones que no se incluyen.
Trabajo enviado por:
Eutimio Mejía Soto
