El propósito de este informe establecer normas y proporcionar lineamientos a
los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoria interna y su
efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa.
"auditoria interna" significa una actividad de evaluación establecida
dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de
auditoria expresada y por la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria externa, ciertas partes del trabajo
de auditoria interna pueden ser útiles para el auditor externo.
2. Alcance y Objetivos de la auditoria interna
El alcance y objetivos de la auditoria interna varían ampliamente y dependen
del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administración. Ordinariamente, las actividades de auditoria interna incluyen
uno o más de los siguientes puntos:
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer
sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la
administración, la cual demanda atención apropiada en una base continua.
Ordinariamente se le asigna a la auditoria interna por parte de la administración
la responsabilidad específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación
y recomendar las mejoras consecuentes.
• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir
revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar
dicha información y la investigación específica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los
controles no financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos
externos y con políticas y directivas de la administración y
otros requisitos internos.
3. Relación entre la auditoria interna y el auditor externo
El papel de la auditoria interna es determinado, por la administración y
sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para
dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la
función de auditoria interna varían de acuerdo a los requerimientos de la
administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados
financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
No obstante, algunos delos medios de lograr sus respectivos objetivos son a
menudo similares y así ciertos aspecto de la auditoria interna pueden ser útiles
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance los procedimientos de
auditoria externa.
La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de
autonomía y objetividad de la auditoria interna, no puede lograr el mismo grado
de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión
sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad única
por la opinión de auditoria expresada, y esa responsabilidad no se reduce por
ningún uso que se haga de la auditoria externa. Todos los juicios relacionados
con la auditoria de los estados financieros son los del auditor externo.
4. Comprensión y evaluación de la auditoria interna
Compresión
El auditor externo deberá obtener una compresión suficiente de la actividades
de auditoria interna para ayudar a la plantación de la auditoria y a
desarrollar un enfoque de auditoria efectivo.
Una auditoria interna efectiva a menudo permitirá una modificación de la
naturaleza y oportunidad, y una reducción en el alcance de los procedimientos
desempeñados por le auditor externo pero no lo puede eliminar por completo, en
algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditoria
interna, el auditor externo puede decidir que la auditoria interna no tendrá
efecto sobre los procedimientos de auditoria externa.
Evaluación
Durante el curso de la planeación de la auditoria el auditor externo deberá
desempeñar una evaluación preliminar de la función de la auditoria interna
cuando parezca que la auditoria interna es relevante para la auditoria externa
de los estados financieros en áreas especificas.
La evaluación preliminar del auditor externo de la función de auditoria
interna influirá en el juicio del auditor externo sobre le uso que pueda darse
a la auditoria interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoria.
Al obtener una compresión y desarrollar una evaluación preliminar de la función
de auditoria interna, los criterios importantes son:
(a) Status Organizacional: status específico de la auditoria interna en la
entidad y el efecto que ésta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la
situación ideal, la auditoria interna deberá reportar al nivel más alto de
administración y estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa.
Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditoria interna por
parte de la administración necesitaría ser cuidadosamente considerado. En
particular, los auditores internos necesitarán estar libres de comunicarse
plenamente con el auditor externo.
(b) Alcance de la Función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de
auditoria interna desempeñadas. El auditor externo también necesitaría
considerar si la administración actúa sobre las recomendaciones de auditoria
interna y como se evidencia esto.
(c) Competencia Técnica: si la auditoria interna es desempeñada por personas
que tienen el entrenamiento técnico y la eficiencia adecuados como auditores
internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las políticas para
contratar y entrenar al personal de auditoria interna y su experiencia y
calificaciones profesionales
(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditoria interna es planeada,
supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debería considerar la
existencia de manuales de auditoria adecuados, programas de trabajo y papeles de
trabajo.
Planeación del tiempo para enlace y coordinación
Cuando planea usar el trabajo de auditoria interna, el auditor externo necesitará
considerar el plan tentativo de auditoria interna para el periodo y discutirlo
tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditoria interna va a
ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el
tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditoria, los niveles de
pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación
del trabajo desarrollado y revisión de los procedimientos para reportes.
El enlace con auditoria interna es más efectivo cuando se celebran juntas a
intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitaría ser
informado de, y tener acceso a, informes de auditoria interna relevantes y
mantenérsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atención
del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En
forma similar, el auditor externo ordinariamente debería informar al auditor
interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoria
interna.
Evaluación y prueba del trabajo de auditoria interna
Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de
auditoria interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo
para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo.
La evaluación de trabajo específico de auditoria interna implica la
consideración de la adecuación del alcance del trabajo y programas
relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoria interna permanece
como apropiada. Esta evaluación puede incluir la consideración de si:
(a) el trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento técnico y
eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares
es supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoria para sustentar una
base razonable para las conclusiones alcanzadas;
(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si
cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del
trabajo desempeñado; y
(d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoria interna son
resueltos en forma apropiada.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de
auditoria interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo
e importancia relativa del área en cuestión, la evaluación preliminar de la
auditoria interna y la evaluación del trabajo específico por auditoria
interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por
auditoria interna, examen de otras partidas similares, y observación de
procedimientos de auditoria interna.
El auditor externo debería registrar las conclusiones respecto del trabajo
específico de auditoria interna que ha sido evaluado y probado.
Trabajo enviado por:
Daphne Dhersy Vivas
Lara Marambio y Asociados
