Monografias | Desarrollo epistémico metodológico de la contabilidad Investigación actual Evolución del pensamiento contable de Richard MattessichDesarrollo epistémico metodológico de la contabilidad Investigación actual Evolución del pensamiento contable de Richard MattessichResumen: El desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del conocimiento y fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera muy significativa en el desarrollo teórico de la disciplina contable. Este texto, tiene como objeto de evidenciar jerárquicamente el mayor avance en rigor metodológico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teoría contable, en la segunda mitad del siglo veinte.(V) Tradiciones
de investigación de Richard Mattessich Consideraciones
generales de la obra de Richard Mattessich. Resumen El
desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del
conocimiento y fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera
muy significativa en el desarrollo teórico de la disciplina contable. Este
texto, tiene como objeto de evidenciar jerárquicamente el mayor avance en rigor
metodológico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teoría
contable, en la segunda mitad del siglo veinte. Abstract The
scientific and meta-scientific developments of the different disciplines of
knowing and basically of natural sciences have contributed in a significant way
in the theoretical development of the accounting discipline. This
article, is a course with the intention to put into hierarchy because of
methodological rigour, the different proposals of accounting theory that have
been developed since the second half of the twentieth century. Key
words: method, methodology, science, epistemology, social science, positivism
and normative. Link
: términos
primitivos, CoNAT,
epistemología. Presentación La
obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en
nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la década de los
cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemológico de las
ciencias; desde las consideraciones de la formalización axiomática, hasta la
reconstrucción de las teorías a partir de la posición de los estructuralistas
de la actualidad Balzer y Moulines. La
sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico, social
y positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensión
cognitiva, pero ante todo en su dimensión teleológica, orientada a fines específicos
de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se
desarrollan los mismos. La
propuesta de la teoría CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el desarrollo
más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica y
metodológica, donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto- es
sustituida por la relación –fines medios- más apropiada para el tratamiento
de las disciplinas de carácter social, en tal sentido, Mattessich no sólo
logra utilizar los modelos más avanzados en filosofía de la ciencia, sino además
logra una definición del objeto, método y metodología de la contabilidad. En
su obra "Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia
contable" (1957), presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático
y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices, desarrolla una base práctica
con validez para todos los sistemas de cuentas. "La existencia de muchos
sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base
general..." así, queda plasmada la intención de Mattessich, la construcción
de una teoría general, universal, polivalente y multipropósito, que sirva de
sustento teórico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los
cuales los denominará también interpretaciones o aplicaciones concretas de la
teoría general. En
la sugerencia para una base axiomática de la contabilidad, Mattessich
recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemáticos de Newton y Ética de
Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas,
diecisiete definiciones y siete requisitos,
desarrollados para la ciencia contable: Axiomas: Axioma
de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan una
propiedad en común. A la propiedad en común de estos objetos se les
atribuye una medida. xioma
del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (más
exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mínimo, y
una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro
objeto. Axioma
del periodo: Los sistemas de circulación y en consecuencia los sistemas
contables, se dividen en períodos de tiempo. (los estados contables se
construyen al final de un periodo) Teoremas: Teorema
de la igualdad del balance de comprobación Teorema
del saldo de un estado Teorema
de la continuidad Corolario
(al teorema de la continuidad) Teorema
de los dos estados Teorema
de la pluralidad Teorema
de la reducción de estados Teorema
de la consolidación Requisitos: Requisito
de la entidad Requisito
de ligazón Requisito
de la unidad Requisito
de fluctuación de volumen Requisito
de la valuación Requisito
de la duración Requisito
de la especificación de estado Definiciones: D.
de una transacción D.
de un sistema de circulación D.
de entidad contable D.
de sistema contable cerrado D.
de cuenta (agregación) D.
de sistema contable abierto D.
de saldar D.
de balance de comprobación D.
del estado o relación D.
de un elemento sigma D.
de un elemento delta D.
de una relación o estado sigma D.
de un estado delta D.
de equivalencia de saldos D.
de matrices de liquidación o de cierre D.
de matriz de apertura D.
de enlace complementario En
el texto "Accounting and analytical methods" (1964) reformula la
construcción de 1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hipótesis
básicas enunciadas semánticamente, indica (Cañibano, 1974, pp. 52-60) que
dichas obras son mejoradas y completadas con la versión alemana de la obra
publicada en 1970, en la que introduce unos ocho términos primitivos y
diecinueva supuesto básicos. Términos primitivos: Número:
elementos del cuerpo de los números reales Valor:
número que expresa una preferencia real o supuesta Unidad
monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio Intervalo
de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar Objetos
económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra
unidad económica Sujetos
económicos: personas físicas, jurídicas o grupos de ellas que llevan a
cabo actividades económicas Conjunto:
colección de objetos, sujetos o sucesos Relaciones:
subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos. Supuestos básicos: estos supuestos están debidamente explicados en (Cañibano, 1974-79,
pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el
artículo de Táscon Fernández y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta
última obra recoge la versión de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en
la cual presenta veintiún postulados y que por ser la más reciente la
mencionaremos a continuación. Atributo:
existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo económico; la
magnitud de tal atributo se representa con un sistema numérico. Medida
de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña –Ej. fechas- que se
pueden ordenar, añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico. Objetos
económicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes –Ej.
Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable. Sujetos
económicos: hay sujetos económicos que tienen, deben o controlan objetos
económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema. Entidad
económica: hay algunas entidades económicas, representadas por un sistema
contable. Estructura:
hay algunas estructuras empíricas –Ej. Jerarquía de sujetos, objetos
económicos- que reflejan las características de la entidad pertinente. Principio
de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico concreto da
lugar a otro que conserva una propiedad esencial... Principio
de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay un
reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idéntico con
el asset value (valor del recurso). Transacciones
económicas: hay un suceso empírico que cambia la composición o estructura
de la entidad y se representa por una "transacción contable". Agregación
lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la
operación de sumatoria es lineal. Adición
de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase. Orientación
del propósito: determina la finalidad hipótesis específica para la cual
se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos
13 al 21, nos conducen a los medios que buscan –CoNAT- (Teoría normativo
condicional) Valoración:
existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el punto 3
asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general. Redención
de deudas: existe alguna hipótesis específica regulando la amortización
de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel
de precios. Realización:
Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción contable: o
Cambia
la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario. o
Cambia el valor
del capital del propietario sin cambiar su renta o
No cambia el
capital del propietario durante el tiempo presente Clasificación:
existen algunas hipótesis determinando la estructura y jerarquía de un
sistema contable. Entrada
de datos: Existen algunas hipótesis que determinan la entrada de datos. Duración:
Las hipótesis que determinan la duración del período contable Relevancia:
aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere una transacción
económica. Distribución:
son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia
sub.-unidades de la entidad Consolidación:
son aquellas hipótesis que determinan las condiciones bajo las cuales dos o
más sistemas contables se consolidan. Siguiendo
el lenguaje y la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich formula
tres tradiciones de investigación, coincide este autor con el criterio de
enfoque ecléctico de Hendriksen (1974), de programas complementarios y no
excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones multi-paradigmáticas
de Gonzalo y Cañibano (1995), cuando presentan los programas y subprogramas de
investigación, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de
(Mattessich, 1993, 205-206) así lo expresa "es importante tener presente
dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen
diferentes tradiciones de investigación que compiten entre sí... y que cada
tradición constituye una red de elementos teóricos, que de alguna forma
compiten entre sí...". El
término de tradición investigativa es acuñado con especial interés para las
ciencias sociales, como lo muestra Jesús Beltrán y la utilización de dicha
metodología en la sicología "Laudan utiliza el término «tradición de
investigación» que define como un conjunto de supuestos generales sobre las
actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los métodos apropiados a
usar para investigar los problemas y construir las teorías en ese campo. Así,
el conductismo es una tradición de investigación, como lo es la sicología
cognitiva o la humanista, al igual que la ecología" Tradiciones de investigación de Richard
Mattessich El
concepto "Tradición de investigación" es acuñado por Laudan, tal
como lo expone (Moulines, 1998, pp. 320-324) en la distinción de las dos
"redes proposicionales" del término "teoría científica",
el sentido riguroso y el sentido de "conjunto de doctrinas o supuestos
mucho más generales y mucho menos fácilmente corroborables empíricamente",
los principales elementos de la "tradición de investigación" son:
supuestos compartidos –compromisos metafísicos y normas epistémicas y
metodológicas-, articulación teórica, resolución de problemas –problemas
empíricos y conceptuales-, desarrollo histórico y coexistencia. En el
tratamiento contable la utilización del término "tradición
investigativa" no compromete a Mattessich en la línea de Laudan,
claramente post-historicista, pues él está más cerca del estructuralismo. El
profesor Mattessich sigue una línea estructuralista, sin abandonar por
completo la influencia de carácter Kuhniano. Es así como presenta las
siguientes tradiciones de investigación: stewardship
programme (programa de mayordomía) Este
programa se centra en los aspectos del suministro de información necesaria para
establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad
contable, y su control, como una primera función contable y establece en ella
tres fases. o
Periodificación o
Enfoque de
agencia (primitivo) o
Teoría
agencia-información Valuation
investment programme (Programa valoración-inversión) Considera
como tarea primordial de la contabilidad, la valoración del activo, capital y
renta con el objetivo último que es la asignación correcta de los recursos y
por tanto de las decisiones de inversión. Esta tradición presenta tres fases: Valor
presente y actual Participación
del riesgo o enfoque del riesgo compartido Mercado
de capitales Information
strategic programme ( programa información estratégica) "Es
más un programa que una tradición de investigación", está orientado
hacia objetivos, plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para
diferentes objetivos; presenta dos rasgos básicos, la formulación de premisas
básicas y el establecimiento de hipótesis instrumentales para una serie de
distintas aplicaciones, bajo la relación fines-medios. Normativismo condicional de Richard
Mattessich Esta
autor tiene una gran influencia de filósofos de la ciencia como: Popper, Kuhn,
Lakatos, Suppes, Sneed, Stegmüller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus
últimas obras tienen al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientación
kuhniana. Mattessich
considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin práctico
como es, el medir los factores de riqueza en una entidad económica, "el
flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y
destrucción". Para ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y
ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la relación
causa-efecto, la segunda se orienta a la relación fines-medios; aspecto que
lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por
consiguiente enriquece la distinción entre el positivismo y el normativismo;
aunque ya quedó claro que estas corrientes no se dan en sentido aséptico o
puro. Para
determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia,
tomemos como el siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) "la ciencia económica
presenta inicialmente dos grandes divisiones: la economía positiva, que
comprende la economía descriptiva y la teoría económica, y la economía
normativa, constituida por la política económica" El
profesor Mattessich propone la metodología de CoNAT (Teoría normativo
condicional), como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema
contable, lo que exige una jerarquía de objetivos, donde juega papel
fundamental los juicios de valor; el desarrollo de esta teoría requiere una
metodología lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a
los diversos objetivos; a este respecto Mattessich propone el CoNAM (Metodología
normativo condicional), que incorpora juicios de valor en la propia teoría y
ofrece diversos modelos para la determinación de objetivos contables específicos. Esta
metodología tiene de igual forma un criterio de validación de sus
proposiciones y es la contrastación empírica de la efectividad de los medios
para alcanzar los fines, pero no renuncia a su componente positivo, donde el PAT
juega un papel significativo a partir de la observación empírica construye la
teoría general multipropósito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo
descriptivo, desde donde se desprenden las hipótesis instrumentales, que son
contrastables teleológicamente. La
relación fines-medios no es biunívoca, sino que por el contrario un fin puede
alcanzarse con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar
diferentes fines; En el CoNAT los juicios de valor están incorporados a la
propia teoría, además hay que añadir que en la relación medios, hipótesis
instrumentales, fines y contrastación teleológica, intervine también el
criterio de los condicionantes (Ej. "Tipo de empresa, individuo, físico,
otras restricciones, impuestos sobre beneficios"); queda claro que la teoría
general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con
investigación permanente.
F
j: Objetos fines M
j: medios R
j: hipótesis instrumentales (1):
Juicios de valor (2):.comprobación-empírica Consideraciones
generales de la obra de Richard Mattessich. 1.
Consideraciones
epistemológicas. Es sin duda Mattessich el autor
que en el campo epistémico-metodológico más aportes ha hecho en la
investigación contable, desde su obra "Hacia una fundamentación general y
axiomática de la ciencia contable" [como una introducción a la formulación
matricial de los sistemas contables, donde concluye que: la contabilidad es un método
científico, no se limita únicamente a transacciones comerciales, tiene una
base reducida y sólida axiomatizable, un sistema económico es sistema de
circulación, los sistemas contables miden la circulación de la riqueza], hasta
las más recientes consideraciones del CoNAT donde se resalta una búsqueda de
una teoría científica, normativa y empírica y la formalización de las bases
de contabilidad en artículo escrito con Balzer en el año 2000. Tiene una amplia formación en
filosofía de la ciencia conociendo y aplicando en su construcción contable, el
falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los programas de investigación
lakatosianos, las tradiciones de investigación de Laudan, además de los
conceptos de Sneed, Suppes, Stegmüller y Balzer entre otros; lo que permite una
evolución en el campo del conocimiento científico para nuestra disciplina. Consideraciones
generales La
contabilidad para Mattessich tiene una orientación de carácter económico,
cuestión que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su función de
estudiar "el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación,
distribución y destrucción", esta consideración ya estaba explícita en
la obra de 1957; su condición de ciencia que necesariamente sé interrelaciona
con otras ciencias y disciplinas es otra nota característica, además y como
criterio fundamental su carácter no dogmático, al quedar en claro que la
contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el
contrario es un largo proceso, al igual que se resalta el papel fundamental de
la formación amplia que requiere el contable, no sólo para contribuir a la
consolidación de la teoría general contable, sino para la determinación
racional u objetiva, de los propósitos de los sistemas contables, sus
condicionantes y las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que nos
permitan efectividad en la consecución de fines. El
profesor Henry Alberto Romero León, hace una crítica a la propuesta de una
Teoría general contable, considera que los términos primitivos merecen una
revaloración, cita los diecinueve supuestos básicos de Mattessich presentados
en la década de los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores
alrededor de la misma, que Mattessich formula en la década del noventa, la teoría
y metodología CoNAT Y CoNAM también son pasadas por alto [donde Mattessich
justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qué es una ciencia
aplicada y empírica] y su orientación actual de corte estructuralista; cita en
su crítica el profesor Romero al itinerario lógico deductivo expuesto por
(Tua, 1995, pp. 53-55) –inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad
no tiene un objeto material o ideal de estudio [(Requena, 1981, p.149) ha
planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la economía
"la realidad económica" y un objeto formal propio "el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad" a pesar de lo
reduccionista de esta determinación del objeto de la contabilidad es mejor que
negar la existencia del mismo. Hace
una crítica –rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y términos
primitivos, por no responder a su exigencia fundamental –independencia y
totalidad- y la simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de
Mattessich en la conclusión a su texto de 1957 "no debemos olvidar que las
estructuras intelectuales más poderosas se apoyan en trivialidades que por si
mismas son absolutamente estúpidas... un cuerpo en posición estática
permanecerá siempre así, a menos que una fuerza lo ponga en movimiento
–primera ley de Newton-" A MANERA DE CONCLUSIÓN Las
afirmaciones que a continuación se presentan son responsabilidad del autor del
artículo, requieren un análisis crítico de los investigadores contables, en
tal sentido, las mismas serán lo más explicitas posibles. La
contabilidad es una ciencia social, aplicada y empírica La
contabilidad no es una ciencia de naturaleza económica, ésta afirmación
es de carácter reduccionista, al igual que las calificaciones de la
contabilidad como ciencia-instrumento-método de la matemática, del
derecho, de la estadística; pues ellas niegan la autonomía propia de la
ciencia contable y limitan su campo de acción. La
contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en
la cual se nutre de las ciencias formales, fácticas y sociales; sin
pertenecer a ninguna de ellas, ni perder su autonomía frente a ellas, por
ejemplo: Matemática, lógica, estadística, economía, administración,
derecho, biología, la conducta, la sicología, la sociología, etc. [el
profesor Fernández Pirla –citado por Requena- establece cuatro relaciones
de la contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4) teleológicas].
La
teoría contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta
epistemológica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta
disciplina científica puede lograr un mayor nivel de coherencia lógica,
conceptual y lingüística, lo que permite conocer las relaciones contables
a partir de la definición de sus elementos y vínculos de interdependencia
interna y externa. –en este punto hay que diferenciar de la visión
netamente instrumentalista o pragmática, que valora las teorías a partir
de su utilidad. La
contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no
tiene un método único, ni una manera exclusiva de abordar su estudio,
asume una posición ecléctica en la cual toma de cada herramienta metodológica
lo más útil, al igual que hacen otras ciencias humanas. Se descarta el
monismo metodológico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo.
–(Hendriksen, 1974, p. 19) presento un enfoque denominado el ecléctico-. El
problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la
información para la toma de decisiones, condicionado por la relación
costo-beneficio, se determina el costo de obtener la información y la
utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo;
como por ejemplo en la medición (problema central de la contabilidad, a
pesar que se puede argumentar que la medición es un problema de la economía
y se resuelve a través del mercado), de la valoración y de la asignación
de costos, determinación de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo
que exige la comprensión de los problemas del poder adquisitivo de la
moneda (valores reales y nominales). La
contabilidad tiene dos componentes, uno de carácter teórico conceptual, de
nivel abstracto en su lenguaje, denominada la parte científica y un
componente de nivel empírico aplicado a los hechos concretos, denominada la
parte técnica; en la medida que la parte técnica, se sustente en la parte
científica, la contabilidad alcanzará mayor nivel de utilidad y progreso
dentro de las disciplinas científicas; pero si existe distanciamiento entre
lo científico y lo técnico estaremos hablando de una construcción
conceptual científica por un lado y por el otro de una aplicación
primitiva, con ausencia de soporte teórico y con escasa utilidad en lo
científico y en lo pragmático. El
avance de las comunicaciones y la informática, no disminuyen el trabajo del
contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la
exigencia de presentar modelos que representen la realidad, en sus aspectos
económicos, sociales, ambientales, sicológicos, etc. pues la teoría busca
acercar la representación conceptual de la realidad, con la realidad misma,
en cuanto a los procesos de producción, distribución, uso y consumo de
bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se representan en
valores monetarios y no monetarios. Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la
contabilidad, tienen una característica fundamental: su movimiento permanente,
es un objeto dinámico, que no permanece en un estado único, sino por el
contrario presenta una constante y permanente fluctuación, cualquier descripción
estática del mismo, no es más que una visualización de lo que fue, pero que
ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales, la de
explicar dialécticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en
cuanto a su demanda, necesidad, valoración cualitativa y / o cuantitativa etc. Bibliografía Aristóteles.
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1961. Autor Eutimio Mejía Soto Compartir Publicación enviada por Eutimio Mejía Soto Contactar mailto:eutimio@universia.net.co Código ISPN de la Publicación EpyZyEpAVkPHWbNqVT Publicado Friday 31 de October de 2003 Ultimas Publicaciones en ilustrados.com
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