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Costos Estándar Aplicados al Establecimiento de los Estándares de los Tres Elementos Básicos del Costo

Resumen: Aspectos generales de los costos estándar. Establecimiento de los estándares. Variaciones de los estándares. Contabilizacion: métodos y registros.(V)
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Autor: Elvira Magdalena Checo Paulino

Indice
1. Introducción
2. Aspectos generales de los costosestándar.
3. Establecimiento de los estándares
4. Variaciones de los estándares
5. Contabilizacion: métodos yregistros.
6. Conclusiones
7. Bibliografia

1. Introducción

Señor
Lic. Raúl Antonio Peguero Santana
Coordinador Académico Administrativo de los
Cursos de Equivalencia, Optativos al Informe de Monográfico para lasLicenciaturas de la Facultad.
-SUS MANOS-

Distinguido Señor Coordinador:
En cumplimiento a lo establecido por el reglamento de los cursos equivalencia,en su artículo No. 22 sobre la elaboración del informe, adjunto a la presente;sometemos a su consideración el informe final investigación titulada:"Costos Estándar Aplicados al Establecimiento de los Estándares de losTres Elementos Básicos del Costo".
Este informe correspondiente al Curso de Equivalencia No. 247 de la Facultad yNo. 161 para la Licenciatura en Contabilidad.
En espera de que la presente cumpla con los requerimientos establecidos, sedespide de usted:
Muy atentamente,
Lic. Secundino Báez
Profesor Asesor

El costo de manufacturar un producto puede predeterminarse antes de comenzarla producción o calcularse una vez que se haya completado la producción. Portanto, un sistema de acumulación de costos puede aplicar costos predeterminadosa las unidades a medida que se van produciendo, en vez de esperar a que seacumulen los datos de los costos reales. En la presente investigación titulada"Costos Estándares Aplicados al Establecimiento de los Estándares de losTres Elementos Básicos del Costo" se presentará un análisis del conceptosobre qué son y cómo se desarrollan los estándares. Se analizará el costeoestándar con respecto al cálculo y análisis de variaciones (diferencia entrecostos reales y estándares), y por último se presentarán los asientos en ellibro diario para los costos estándares.

Los costos estándares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar ylas bases de comparación con los resultados reales. El costo estándar cumple básicamenteel mismo propósito que un presupuesto. Sin embargo, el costeo estándar serelaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos a menudoproveen las metas de costo sobre una base de costo total. Los costos estándaresno reemplazan los costos reales; sino que, se complementan entre sí.

El objetivo principal de esta investigación es acumular toda la informaciónrelacionada con este tema de manera que pueda servir como guía para otraspersonas que deseen involucrarse en este aspecto de la contabilidad de costos ypor consiguiente que le sirva de apoyo para su desenvolvimiento.

2. Aspectos generales de los costos estándar.

Antecedentes
Producto del desarrollo industrial y el avance tecnológico, F. W. Taylor yHenry Fayol elaboraron teorías que abarcaron ampliamente el estudio de tiemposy movimientos en la producción, lo que originó posteriormente la estandarizaciónde los tiempos en la mano de obra. Este fue sin duda, el paso más importantehacia el control de las actividades fabriles.

Debido a la segunda revolución industrial a principios del siglo xx, lasempresas alcanzaron altos niveles de producción, contribuyendo para ellosavance tecnológico y la capacidad de trabajo humano. Como consecuencia de estasituación surgieron problemas que afrontaban los dirigentes industriales talescomo:

  • Las continuas variaciones de precio que se producían en los artículos, cuyos costos se establecían por el método histórico y que servía de base para la fijación de aquellos.
  • Repercusión desfavorable en los beneficios de los negocios, debido al atraso con que se recibían las informaciones contables.
  • Falta de una medida que les facilitara el control periódico de las eficiencias operativas a los directivos empresariales.

En esta época el ingeniero Harrington Emersion, basado en las aportacionesde F. W. Taylor y Henry Fayol, elaboró sus teorías que propugnaron lapredeterminación científica del costo, lo cual inspiró al contador Crister F.Harrison, en sus investigaciones de elaborar un método que permitiera elcontrol de la producción industrial publicado en el Enginee "COSTACCOUNTING TO AID PRODUCCION", razón por la cual se le considera diseñadordel método de los costos estándares el cual se aplicó por primera vez en 1912en los Estados Unidos.

A partir de 1912 el estudio de costo estándar se profundizóconsiderablemente, destacándose el contador Crister F. Harrison con susaplicaciones, las cuales se tomaron de libros en 1921, con la consiguienteaplicación en las empresas pero su uso no se generalizó notoriamente, no fuehasta la década del 50 (1950-1960) cuando comenzaron a divulgar las técnicasdel costo estándar en las cátedras universitarias y en las institucionesprivadas del país que estudiaban los problemas empresariales.

Los beneficios que reportó el uso del costo estándar a nivel gerencial ycontable, en las empresas que desarrollaron este sistema; además de la apariciónde la computadora en los procesamientos de datos, contribuyeron al auge en laaplicación del costo estándar hasta nuestros días.

No obstante el poco desarrollo de la República Dominicana a nivelindustrial, se utiliza el costo estándar pero en cantidad limitada de empresasindustriales, las cuales en su gran mayoría tienen origen y capitalesextranjeros.

Conceptos
Los costos Estándares son aquellos que esperan lograrse en determinadosprocesos de producción en condiciones normales. El costo estándar se relacionacon el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de unpresupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativasgerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo porunidad. En un sistema de acumulación de costos los costos estándares noreemplazan los costos reales, por el contrario se acumulan paralelos a estos.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánicopara controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todaslas unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer loscostos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro deproducción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos máseficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción.Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

La característica esencial es el uso de los costos predeterminados oplaneados, como medida de control para cada elemento del costo durante losciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlocada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.

Los Costos estándar son los que se calculan antes de la elaboración delproducto, y en ocasiones durante ella.
El sistema de costos estándar es el más avanzado entre los predeterminados,pues está basado en estudios técnicos que podemos llamarlos científicos(siguen una metodología de investigación científica), contando con laexperiencia y experimentos controlados que comprenden: selección minuciosa delos materiales, estudios de tiempos y movimientos de las operaciones, estudiossobre la maquinaria y otros medios de fábrica.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene elempresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizadosestén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrámayores posibilidades de tomar la mejor decisión.
El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo, la eficiencia de lafábrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo. Estos representan loque debe ser el costo unitario de un producto.

Los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de unproducto.
Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema decontabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente estánintegrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre,los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.
Los costos estándares son lo contrario de los costos reales. Estos últimos soncostos históricos que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándarse determinan con anticipación a la producción.
Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar comolos reales se reflejan en las cuentas de
costos. Las diferencias entre el costo real y el estándar se llamanvariaciones. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado undeterminado nivel de actuación establecido por la gerencia.

Importancia y usos
Importancia
El sistema de contabilidad de costo estándar es de significativa importanciapara proporcionar mecanismos de medición de la eficiencia, establecedesviaciones de lo predeterminado contra lo ejecutado. Facilita la evaluaciónde la actuación, así como también proporciona medidas correctivas ajustadas alos planes de la organización.

En el campo de la planeación el sistema de costo estándar cumple con unafunción fundamental al constituir esta la base sobre la cual descansan losobjetivos fijados y las pautas a seguir para obtener los resultados esperados deuna organización.

El sistema de costo estándar no solo permite establecer las bases para laaplicación de medidas correctivas, sino que es también medio de controlpreventivo. Al tiempo de corregir las desviaciones detectadas se toman lasmedidas necesarias, por lo que se previene los resultados desfavorables en períodosvenideros.
Los estándares constituyen mecanismos que brindan amplia facilidad al logro deobjetivos específicos y definidos mediante la predeterminación y a la vezpermiten establecer comparaciones lo que implica por consiguiente la idea deestabilidad o fijeza relativa.
La estandarización desempeña una importante función en las diferentes áreasque sea objeto de su aplicación ya que permite proyectar de manera realista ydentro de un período determinado los resultados esperados de una actividaddeterminada.

Los estándares calculados y fijados con exactitud podrán facilitaranticipadamente análisis de los precios de venta que a su vez servirán en lapreparación del presupuesto de ventas, permitiendo este último la preparacióndel presupuesto de ingresos.

Usos
La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes:

  • El control de costos.
  • El costeo de inventarios.
  • Planeación presupuestaría.
  • Fijación de precio de los productos.
  • Mantenimiento de registro.
  • Control de Costos. El objetivo de control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.
  • Costeo de Inventario. Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costo del período. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario.
  • El Commitee on Accounting Procedures, en el Accounting Research Bulletin No.43, adoptó la siguiente posición: los costos estándares son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general estos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas. Por tanto, para propósitos de elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.
  • Planeación Presupuestaria. Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un período específico. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total. Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.
  • Fijación de Precios de los Productos. Por lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, también se modificará el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo indirecto de fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado período y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.
  • Mantenimiento de Registros. El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener sólo un registro de las cantidades.

Tipos De Normas O Estandares
Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijos (básicos),alcanzables y ideales.
a) Fijos: Estos una vez que se establecen, son inalterables. Tal estándar puedeser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se alterauna vez que se ha fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para lagerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresasmanufactureras.
b) Alcanzables: Estos se basan en un alto grado de eficiencia. Estos consideranque las partes componentes (material directo, mano de obra directa y costosindirectos de fabricación ) pueden adquirirse a un buen precio global, nosiempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio deeficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccióneficiente.
c) Ideales: Estos suponen que los elementos de materiales directos, la mano deobra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimoen todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimode los componentes de material directo, de mano de obra directa y de costosindirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidadlos estándares ideales no pueden satisfacerse y generarán variacionesdesfavorables.

Ventajas y desventajas
Ventajas.

  • Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera más efectiva.
  • Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
  • Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
  • Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
  • Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
  • Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
  • Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona periódicamente.
  • Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
  • Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de costos.
  • Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha más atención.
  • Facilitar la elaboración de los presupuestos.
  • Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización presupuestaria.
  • Generan apoyo en el control interno de la empresa.

Desventajas.

  • El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera específica.
  • Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos pocos frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.
  • Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que obliga a cambiar constantemente estos estándares.
  • Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difícil.
  • Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente organizada.
  • No son adaptables a cualquier tipo de empresas.
  • No sería recomendable para empresas pequeñas.
  • Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso de fabricación.
  • Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de conseguir los estándares.
  • Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso.
  • No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que no se volverán a producir.

3. Establecimiento de los estándares

Estándares de materiales directos.
Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares deprecio y estándares de eficiencia (uso).

Estándares de Precio de los Materiales Directos:
Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran losmateriales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una basepor unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo períodoantes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico deventas es de suma importancia porque determinará primero el total de unidadesde artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad totalde materiales directos que se adquirirán durante el siguiente período. Lamayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad,basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se esperaordenarán para todo el período. Una vez determinada la cantidad que va acomprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entregar antes de que puedadeterminarse el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad decostos y/o el departamento de compras normalmente son responsables de fijar losestándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápidoacceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado yotros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinarcuál proveedor otorgará el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentrode las exigencias de entrega, y otros requerimientos.

La mayoría de los proveedores desearán la opción de cambiar sus preciosdurante el período para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe esteconvenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estándar inicialpor unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejarlos siguientes incrementos de precio proyectado para el período. Como unaalternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los preciosde compra, el departamento de contabilidad de costos y/o el de compras puedenalternar de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta de loscambios reales en los precios de compra.

El proceso de fijación de estándares para materiales directos puededemandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureraque deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuandose utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debecalcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materialesdirectos. (Ver anexo 1)

Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos:
Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificacionespredeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben utilizarse en laproducción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directopara completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse paracada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y lascantidades relacionadas de cada una para completar una unidad puedendesarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experienciasanteriores utilizando la estadística descriptiva y/o períodos de prueba encondiciones controladas.

El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción,está en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares decantidad alcanzables. (Ver anexo 1)

Estándares de mano de obra.
Los estándares de costos de la mano de obra directa al igual que los materialesdirectos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) yestándares de eficiencia (horas de mano de obra).

Estándares de Precio de Mano de Obra Directa:
Los estándares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un período.La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en eltipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en eltrabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporacionesmanufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un tallersin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia deacuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige unaumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse en la tarifasalarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedioponderada estándar por hora. Como en el caso similar de los cambios de preciosanticipados en los materiales directos, una alternativa preferible seríaalterar en forma periódica el precio estándar por hora en respuesta a loscambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensaciónpor enfermedad no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque normalmentese contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación. (Ver anexo2)

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa:
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de manode obra directa que se deben utilizar en la producción de una unidad terminada.Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándaresde eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis delos procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones (espacio,temperatura, equipos, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales debenejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, lacantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir unaunidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan conel proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que serequiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual constantedesde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores pueden mostrarse demanera visual en lo que técnicamente se conoce como curva de aprendizaje, quese basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica lacantidad acumuladas de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obradirecta que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante(normalmente en un rango de 10% al 40%).

A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de Reducción de Costos.Los estudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar elporcentaje que se aplicará a determinado proceso de producción. El porcentajede reducción de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa deaprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el tiempo promediode mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% despuésque se duplica la producción, la curva hace referencia a una curva deaprendizaje del 70%. El período en el cual la producción por hora aumenta seconoce como Etapa de Aprendizaje. Existe un límite tanto físico como mecánico,que estará fuera del alcance de cualquier mejoramiento adicional en la producciónpor hora y que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso deproducción o mejorando el equipo que se usa. El período en el cual la producciónpor hora se estabiliza, se conoce como Etapa Constante. Después de que lostrabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados períodos, esposible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafío y laemoción de aprender un nuevo proceso de producción han terminado, entoncessurge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquierdisminución en la productividad y emprender los pasos necesarios para evitar ocorregir esta hipotética etapa de aburrimiento. Muchas compañías trasladan demodo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro deproceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir elestablecimiento de la etapa de aburrimiento. (Ver Anexo 2)

Estándares De Costos Indirectos De Fabricación
El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos defabricación es similar al de estándares para materiales directos y mano deobra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, losprocedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costosindirectos de fabricación son completamente diferentes.

Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándaresde costos indirectos de fabricación es la variedad de ítemes que constituyenel conjunto de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos defabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demáscostos indirectos de manufactura como arriendo de fábrica, depreciación delequipo de fábrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costosindirectos de fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos odisminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, laactividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectosde fabricación variables), un cambio no proporcional (costos indirectos defabricación mixtos) o ningún cambio (costos indirectos de fabricación fijos)en el total de los costos indirectos de fabricación.

Debido a los diferentes ítemes que se incluyen en los costos indirectos defabricación, el establecimiento de estándares de costos indirectos defabricación involucra muchas personas dentro de la compañía.

Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricaciónpara el próximo período, los supuestos también deben hacerse acerca de loscambios en los costos como resultado de la inflación, avances tecnológicos,decisiones de políticas con respecto a los estándares y objetivos de producción.La presupuestación de los costos indirectos de fabricación exige un análisiscuidadoso de la experiencia anterior, condiciones económicas esperadas y otrosdatos pertinentes a fin de determinar el mejor pronóstico posible de los costosindirectos de fabricación del periodo siguiente.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad querepresenta el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables yfijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rangode niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricaciónvariable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costoindirecto de fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro delrango relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijospermanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rangorelevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían demanera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costosindirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre más unidades, de talmanera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta característicaen el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos defabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problemacuando varían los niveles de producción. El costo estándar establece un costoestándar único por unidad que se aplica a los productos a pesar de lasfluctuaciones en la producción. En consecuencia, la aplicación de los costosindirectos de fabricación variables para los productos y el análisis final devariaciones son muy similares a la asignación de los materiales directos y dela mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos sonvariables. Sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricaciónfijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un análisisespecial de la variación.

Los presupuestos se utilizan comúnmente en el control de los costosindirectos de fabricación. Antes del período en cuestión, se prepara unpresupuesto que muestre los costos indirectos de fabricación previstos. Loscostos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con los costospresupuestados como un medio de evaluar el desempeño gerencial. Los dosenfoques de presupuestación que se utilizan por lo general son los presupuestosestáticos y los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un nivel deactividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no sedesviará materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de loscostos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o cuando laactividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser elinstrumento apropiado. Sin embargo, tal situación es poco común. Además losniveles de producción por lo general oscilan en respuesta a las fluctuacionesen las demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto estático y la producciónreal difiere de la producción planeada, no puede hacerse una comparaciónprecisa de costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y loscostos estándares es el resultado de un cambio en el nivel de producción, locual no puede explicar un presupuesto estático.

Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentesniveles de actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestosestáticos en términos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Loscostos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que seincurren al mismo nivel de actividad. La comparación del costo real con elcosto estándar al mismo nivel de actividad es la única significativa para propósitosde evaluación del desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean unaforma más realista de presupuestación. (Ver Anexo 4)

4. Variaciones de los estándares

Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados concada uno de ellos.

ELEMENTO

MÉTODOS

VARIACIÓN

MATERIALES

Dos variaciones

Precio

Cantidad

MANO DE OBRA

Dos variaciones

Salario

Tiempo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Dos variaciones

Presupuesto

Eficiencia

Tres variaciones

Presupuesto

Capacidad

Eficiencia

Variaciones de los materiales directos.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación deprecio y variación de la eficiencia (cantidad o uso).

Variación del Precio de los Materiales Directos:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y elprevisto o estándar.
La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factoresentre los que se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenesde compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compradeficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentospermitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores controlablesde los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del preciotiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable,es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines deplaneación y toma de decisiones. Una variación de precio constituye una fugade las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensiónde las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos,utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación parareducir los costos. (Ver Anexo 4)

La ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:
Variación del Precio Precio Cantidad
Precio de los = Unitario - Unitario x Real
Materiales Directos Real Estándar Comprada

Variación de la Eficiencia (Cantidad o uso) de los Materiales Directos:
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y lacantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad esigual a la variación de la eficiencia de los materiales directos.

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar demateriales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente.
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas demateriales.
La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales deinferior calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano deobra, malas especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas.No puede suponerse automáticamente que esta variación es controlable por unsupervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variaciónfavorable es necesariamente ventajosa para la compañía. (Ver Anexo 4)

La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directoses:
Variación de la Cantidad *Cantidad Precio
Eficiencia de los = Real - Estándar x Unitario
Materiales Directos Utilizada Permitida Estándar
*Cantidad Cantidad *Producción
Estándar = Estándar x Equivalente
Permitida por Unidad

Variaciones de la mano de obra directa.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones deprecio y variaciones de la eficiencia.

Variación del Precio (Tarifa) de la Mano de Obra Directa:
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándarpor hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, elresultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. Se usala cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a lashoras estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizandola diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nóminarealmente incurrida. Ambas nómina se basan en la cantidad real de horastrabajadas de mano de obra directa. (Ver Anexo 5)

La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:
Variación del Tarifa Salarial Tarifa Salarial Cantidad Real
Precio de la Mano = Real por - Estándar por x de Hora
de Obra Directa Hora Hora Trabajadas
de MOD*
*MOD = Mano de Obra Directa

Variación de la Eficiencia de la Mano de Obra Directa:
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y lashoras estándares permitidas de la mano de obra directa, multiplicada por latarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia dela mano de obra directa.
Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidadestándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por laproducción equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salarial estándarpor hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de precio.La variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse únicamentea la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. (Ver Anexo 5)

La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directaes:
Variación de Horas Reales *Horas Estándares Tarifa Salarial
la Eficiencia = Trabajadas de - Permitidas de x Estándar por
MOD MOD MOD Hora de MOD
*MOD = Mano de Obra Directa
*Horas Estándares Cantidad Estándar de Producción
Permitidas de = Horas de MOD por x Equivalente
MOD Unidad

Variaciones de los costos indirectos de fabricacion.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige másdetalle que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales ymano de obra). Debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además de lasvariaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaronlos costos directos.

Existen dos métodos para su cálculo:
Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una Variación:
La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectosde fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis delos costos indirectos de fabricación con base en una variación. Los costosindirectos de fabricación estándares se aplican a la producción,multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicaciónde los costos indirectos de fabricación. (Ver Anexo 6)

La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación conbase en una variación es:
Variación Total de los Costos Indirectos Costos Indirectos
Costos Indirectos de = de Fabricación - de Fabricación
Fabricación Reales Aplicados*
Costos Indirectos Horas Estándares Tasa Estándar de
de Fabricación = Permitidas de x Aplicación de los
Aplicados* Mano de Obra Costos Indirectos
Directa Fabricación

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en DosVariaciones:
La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, ladiferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la produccióny los costos indirectos de fabricación reales incurridos, pueden analizarseconsiderando dos variaciones: de presupuesto (controlables) y de volumen deproducción (denominador o capacidad ociosa). (Ver Anexo 6)

La variación de presupuesto o gasto:
Estos puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado delpresupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración para lossupervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguroso impuestos superiores a lo presupuestado. La diferencia entre los costosindirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricaciónpresupuestados con base en las horas estándares permitidas de mano de obradirecta es igual a la variación del presupuesto.

La ecuación para la variación del presupuesto es:
Presupuesto Costos Indirectos Costos Indirectos de
(Controlables) = de Fabricación - Fabricación Presupuestados
Reales en Hora Estándares Permitidas
de Mano de Obra Directa*

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándarespermitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos defabricación variables (horas estándares de mano de obra directa x tasa estándarde aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) los costosindirectos de fabricación fijos (presupuestos).

La variación volumen o capacidad:
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidadnormal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de loscostos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas demano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costosindirectos de fabricación fijos.

Indica la extensión en que los costos indirectos de fabricación fijos hansido absorbidos por la producción.
La ecuación para la variación del volumen de producción es:
Variación del Volumen Horas de Horas Estándares Tasa Estándar
de Producción = MOD del - Permitidas de x de Aplicación
(Denominador) Denominador MOD de los *CIFF
* Costos Indirectos de Fabricación Fijos.

Una variación del volumen de producción sólo se relaciona los costosindirectos de fabricación fijos porque, con el fin de determinar el costo de unproducto, se aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la produccióncomo si fuera un costo variable. Los costos totales fijos no cambian a medidaque varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través delrango relevante, estos sólo pueden cambiar durante el período sólo si semodifica el precio de un artículo.
Cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son exactamenteiguales a las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, los costosindirectos de fabricación fijos presupuestados. Esta también se denominaVariación del Denominador puesto que la variación es el resultado de producira un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador paracalcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del denominadorutilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos defabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos sonsub-absorbidos (o sobre-absorbidos).

La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándaresde mano de obra directa permitidas son menores que las horas de mano de obradirecta a la capacidad normal porque la planta fue subutilizada. Una variaciónfavorable del volumen de producción ocurre cuando las horas estándarespermitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obradirecta a la capacidad normal porque se hace una mejor utilización de loesperado de las instalaciones de la planta.

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en TresVariaciones:
En este análisis, los costos indirectos de fabricación se aplican a laproducción de la misma manera: la tasa estándar de costos indirectos defabricación multiplicada por el número de horas estándar. Por lo tanto, lavariación neta de los costos indirectos de fabricación (entre los asignados ylos realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se suponeque los costos indirectos de fabricación varían (o se asignan a la fábrica)de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. Eneste método variación del presupuesto se divide en sus dos variacionescomponentes: una variación del precio (gasto) y una variación de laeficiencia. La variación del volumen de producción permanece igual. (Ver Anexo6)

Variación de precio (gasto):
Representa la diferencia entre los costosindirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricaciónpresupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadases igual a la variación del precio.

La ecuación para la variación del precio es:
Variación Costos Indirectos Costos Indirectos De Fabricación
del Precio = de Fabricación - Presupuestados En Horas Reales
(Gasto) Reales Trabajadas De Mano De Obra Directa

Esta variación del precio se conoce también como variación del gastoporque en muchas situaciones la variación se genera a partir de las cambios enel precio (como en las variaciones de precio de los materiales directos y de lamano de obra directa) y de los cambios transitorios en las condicionesoperacionales (lo cual no afecta las variaciones del precio de los materialesdirectos y de la mano de obra directa).
La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricaciónusualmente no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas(aumento de la tarifa de energía), es controlable por parte de la gerencia sila variación es el resultado de factores internos (cambios en las condicionesoperativas).

Variación de eficiencia:
Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándarespermitidas, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costosindirectos de fabricación variables.

La ecuación de la variación de la eficiencia es:
Variación de Horas Reales Horas Estándares Tasa Estándar de
la Eficiencia = Trabajadas de - Permitidas de x Aplicación de los
MOD MOD CIF Variables

Variación de volumen o capacidad:
Representa la diferencia entre el presupuestoajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los costos indirectos defabricación que se habrían aplicado a la producción si no se hubieraproducido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas porla tasa estándar de costos indirectos.
La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis dedos factores del método de variación de los costos indirectos de fabricación.La variación combinada del precio con la variación de la eficiencia es igual ala variación del presupuesto que resulta del análisis de los costos indirectosde fabricación con base en dos variaciones.

5. Contabilizacion: métodos y registros.

Para la contabilización de los elementos del costo estándar, existen variosmétodos los cuales poseen diferencias entre uno y otro.

Método Parcial:
En este se cargan los procesos al costo real y se acreditan al costo estándar.La diferencia corresponderá a las diferentes variaciones las cuales deberánser cargadas o acreditadas contra las diferentes partidas de variación en elcosto de venta.

Método Uniforme:
Este es el método más utilizado conociéndose también con el nombre de métodoanalítico. Bajo este los procesos se cargan y se acreditan al costo estándar.Es necesario que en este caso las variaciones se determinen antes de hacer losasientos.

Método Combinado:
Este consiste en cargar los procesos tanto por el estándar como por el real. Alfinal prevalecerá el costo real determinándose las variaciones para finespuramente administrativas.

Materiales directos.
En los sistemas de costos estándar, sólo el costo estándar de los materialesdirectos solicitados se carga al inventario de producto en proceso. Sin embargo,el registro de una variación del precio de los materiales directos puedemanejarse en muchas formas diferentes.
Los dos métodos más comunes para registrar en el libro diario una variacióndel precio de los materiales directos en un sistema de costos estándares son:

  1. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo estándar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los materiales directos. Este método reduce el trabajo de oficina, ya que permite que en la hoja del libro mayor de materiales se registren sólo las cantidades.
  2. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a producción. Bajo este método, la hoja del libro mayor de materiales debe mostrar tanto las cantidades como los valores en dólares. (Ver Anexo 7)

Mano de obra directa.
En un sistema de costos estándares, los costos de mano de obra directa secargan al inventario de producto en proceso, utilizando las horas estándarespermitidas de mano de obra directa y los precios estándares. La nómina real seacredita a la cuenta de nómina por pagar usando horas reales y precios reales.Las dos variaciones de la mano de obra directa se reconocen cuando se incurren.(Ver Anexo 8)

Costos indirectos de fabricación.
La variación total de los costos indirectos de fabricación representa ladiferencia entre la cantidad de costos indirectos de fabricación cargada a lacuenta de control de costos indirectos de fabricación y la cantidad aplicada ala cuenta de inventario de producto en proceso. Los costos indirectos defabricación se aplican al inventario de producto en proceso empleando horas estándarespermitidas de mano de obra directa y la tasa estándar de aplicación de loscostos indirectos de fabricación. Las cuentas de variación se presentan paraexplicar la diferencia y para cerrar las cuentas de control de costos indirectosde fabricación y de costos indirectos de fabricación aplicados.

Las variaciones de costos indirectos de fabricación pueden registrarse sobreuna base temporal o al final del periodo. (Ver Anexo 9)

6. Conclusiones

Los costos estándares en síntesis proporcionan una dirección de metas yobjetivos hacia los resultados de los costos reales en un período, es comodelimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios depresupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo estándarse diferencian en cuanto a su medición, pues los últimos están enfocadoshacia los resultados de los costos por unidad.

Es realmente relevante la adopción de los costos estándares, puesproporcionan en gran medida la eficiencia porque permiten comparar lo realmenteutilizado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de lasdiferencias en la eficiencia de la operación y por consiguiente proporcionaninformación útil para la gerencia y demás usuarios de ésta, para poder darun diagnóstico positivo o negativo de las operaciones realizadas por el ente,además esta información es utilizada para orientar el impacto que tiene en losdiferentes ciclos de producción.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene elempresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizadosestén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrámayores posibilidades de tomar la mejor decisión. Las empresas conocen conprecisión, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una metapreestablecida algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un planpreciso documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino más seguro yrápido para conseguir la meta fijada.

Una de las directrices mayores de una moderna dirección, es el de estarconstantemente informada y al día en los métodos de gestión, con el fin deimplementar el instrumento más adecuado a las exigencias de la empresa por ellolas mismas están implementando métodos más veraces en cuanto a informacionesque optimicen una visión más real de su futuro en cuanto a la producción amenor costo y mejor calidad de sus productos.

Recomendaciones

  • Que las empresas implemente este método para que las mismas optimicen su producción al menor costo y con un mejor margen de calidad.
  • Que se de a conocer en las entidades que la eficiencia de este método para lograr las metas de la empresa ha de deberse al buen conocimiento de sus ventajas y desventajas.
  • Que a la hora de preparar el presupuesto de producción se tome en cuenta este método como herramienta principal.
  • Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la producción utilicen este método.
  • Que este método sea utilizado para conocer el costo del producto con anticipación al proceso de producción.
  • Que para la fijación del precio de los productos este método sea tomado en cuenta.
  • Este método es recomendable para proyectar de manera realista y dentro de un período determinado los resultados esperados de una actividad determinada.
  • Que las empresas que utilizan este método contabilicen los procesos debitando la cuenta de producción en proceso al costo estándar para que de este modo puedan analizar las variaciones.

7. Bibliografia

  1. Fecha: 1984. 1. Autor(es): Castro P., Altagracia ; Franco, Rosalía.Título: Sistema de Costo Estándar para una Industria de Artículos Sintéticospara la Fabricación de Calzados.
  2. Autor(es): Herrera S., Julia Alt. ; Serrate González, Raisa Maritsa. Título: Sistema de Costo Estándar Aplicado a una Empresa que se Dedica a la Confección de Ropa en General. Fecha: 1984.
  3. Autor(es): Morales M., Wilson Js Alt. ; del Carmen D., José. Título: Importancia de los Costos Estándar para la Toma de Decisiones. Fecha: 1983.
  4. Autor(es): Peralta, Ramón J.; de Dios Casanova, César A.. Título: Análisis del Costo Estándar y su Uso en la República Dominicana. Fecha: 1985.
  5. Autor(es): Polimen, Ralph S. ; Fabozzi, Frank J.; Adelberg, Arthur H.. Título: Contabilidad de Costos Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Lugar de Edición: Colombia. Editorial: Mc Graw Hill. No de Edición: 3ra Edición.
  6. Autor(es): Reinoso G., Cecilio Ant. de Js ; de la Cruz V., Ramón César. Título: Ventaja del Sistema de Costo Estándar Directo para el Análisis y la Toma de Decisiones. Fecha: 1985.
  7. Autor(es): Rivera T., Janetty ; Tolentino, Maria C.. Título: Sistema de Costo Estándar Aplicable a una Fábrica de Embutidos. Fecha: 1986.
  8. www.altavista.com
  9. www.buscadores.com
  10. www.google.com
  11. www.monografías.com
  12. www.yahoo.com

 

 

 

Trabajo enviado por:
Elvira Magdalena Checo Paulino
luisacheco@hotmail.com
Tania Arisbel del Rosario Bautista
Manolín Echavarría Alejo

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