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Sistema tributario de Brasil

Resumen: Breve reseña histórica del país. Datos económicos. Estructura jurídico tributaria. Secretaría de ingresos federales. Presencia fiscal. Autonomía. Descripción de las Funciones de las Unidades Centralizadas y descentralizadas. Unidades descentralizadas.(V)
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Autor: Reyes Indira y Otra Autora
Índice

Índice

Introducción

Breve reseña histórica del país

Datos económicos

Estructura jurídico tributaria

Secretaría de ingresos federales

Presencia fiscal

Autonomía

Descripción de las Funciones de las Unidades Centralizadas y descentralizadas

Unidades descentralizadas

Anexos

Conclusiones

Bibliografía

 

INTRODUCCIÓN

En Brasil hay multiplicidad de órganos con funciones típicas de Administración Tributaria, fruto, principalmente, de su estructura federativa de organización política.

Nos encontramos con yn Sistema Tributario bastante diversificado, enb donde todas las entidades colaboran y copoperan entre síç, para subsanar aquellas deficiencias o inconsistencias por concepto de ingresos qoe pueda en algún momento dasdo, tener una región o distrito determkinado.

Otro aspecto importante

Los demás miembros de la Federación - Distrito Federal, Estados y Municipios – mantienen administraciones tributarias propias, en el ámbito de los tributos de sus potestades, ejerciendo cada una de ellas todas las funciones inherentes a una administración tributaria. Debe ser resaltado que Brasil posee un Distrito Federal, veintiséis Estados y más de cinco mil quinientos Municipios, cada uno de ellos con su propia administración tributaria.

BRASIL

BREVE RESEÑA HISTÓRICA DEL PAÍS

Brasil es el país de mayor extensión territorial del hemisferio sur del continente americano, con 8,5 millones de km2 de área continua. posee cerca de 7,4 mil kilómetros de costas oceánicas (océano atlántico) y más de 15,7 mil kilómetros de fronteras terrestres, teniendo frontera con todos los países de América del sur, con excepción de Chile y Ecuador.

Brasil es una República Federativa, formada por la Unión, 26 Estados, 1 Distrito Federal y más de cinco mil quinientos municipios. El país se divide en cinco macroregiones territoriales – Norte, Nordeste, Sudeste, Sur y Centro-Oeste – que agrupan estados con características físicas, humanas, económicas y sociales comunes.

Su población aproximada es de 165,7 millones de habitantes (datos de mayo del 2000), la más grande del cono sur, siendo un país predominantemente urbano, con cerca de 76% de la población viviendo en las ciudades. Su población económicamente activa (PEA) está en torno de 76 millones de trabajadores. Cuenta con un clima tropical favorable al desarrollo de diversificados económicos, y que viene de un proceso de recuperación de su economía, aspecto que favorece la consolidación de las inversiones y de las actividades de empresas y sociedades de capital extranjero.

DATOS ECONÓMICOS

En un país sin grandes embates culturales causados por diferencias de idiomas, de religión o, incluso, étnicas, la federación brasileña fue creada en 1891, después de la proclamación de la república, en respuesta a las diferencias regionales y a las necesidades administrativas, vista la dimensión continental del territorio. Tal federación no nació de alguna coalición de abajo hacia arriba, sino por decisión de arriba, a través del desdoblamiento de un estado unitario. En lo que se refiere al sistema tributario, la federación interesaba principalmente a las provincias más desarrolladas del sur y del sudeste, especialmente a São Paulo, en donde se concentraba el nuevo sector exportador. El principal objetivo, entre otros, era el de la obtención de mayor libertad de movimiento para imponer impuestos locales a sus exportaciones.3 A cambio de esto, se ofreció a las regiones menos desarrolladas una representación más que proporcional en el Poder Legislativo. Desde su creación, el sistema federativo brasileño ha pasado por ciclos nítidos de contracción y descontracción en relación al poder central.4 De esta forma, entre 1891 y 1930, bajo la égida de la denominada "República Vieja" y en el zenit de la economía primario-exportadora cafetera, el poder central era relativamente débil. En ese período, la participación relativa del gobierno federal en los gastos públicos totales disminuyó de cerca de tres cuartos a la mitad. Al mismo tiempo, la parcela de los ingresos totales de los gobiernos de los estados que corresponde a la provincia de São Paulo subió de poco más de 10 para casi el 40 por ciento.

Después de un largo período de paralización durante el siglo XIX, la economía brasileña tuvo el mayor crecimiento de todas las naciones del mundo, desde la década de los años 70 del citado siglo hasta la misma década del siglo XX y pasó paralelamente, por profundas transformaciones estructurales. Sin embargo en los últimos veinte años, ese ritmo de crecimiento, especialmente vigoroso después de la Segunda Guerra mundial, pasó por una fuerte inflexión descendente. Por eso, su renta per cápita aún está en el octogésimo octavo lugar y la distribución de la renta está entre las más desiguales del planeta.

Brasil posee actualmente, la 9ª mayor economía del mundo, estimada en US$ 1 billón, 40 mil millones de dólares, considerando el poder de compra y de consumo de su población.

De acuerdo con los datos fornecidos por el "IBGE – Instituto Brasilero de Geografía e Estadística", el producto interno bruto (PIB), encerró el ejercicio de 1.999 con una variación positiva de 0,8% (cero coma ocho por ciento), y la proyección para el año 2000 en curso, es de alza del 3% (tres por ciento).

El PIB brasileño se presenta, porcentualmente distribuido así:

. 50% (cincuenta por ciento) Sector de Servicios.

. 39% (treinta y nueve por ciento) Sector Industrial.

. 11% (once por ciento) Sector de la agricultura.

En sus operaciones de comercio exterior (importaciones y exportaciones), Brasil mantiene relaciones comerciales con la Unión Europea, Estados Unidos, Asociación de Integración latinoamericana, Japón y países de la OPEC.
En la década del 90, Brasil lanzó su programa de privatización, trayendo inversiones externas considerables. Aproximadamente, 90 sociedades federales y 30 estaduales fueron privatizadas en Brasil, con destaque de los sectores de telecomunicaciones, siderúrgico y petroquímico.

La economía brasileña depende de inversiones y préstamos extensos, y por eso acumula una deuda externa aproximadamente de US$ 200.000 millones de dólares. El sector público brasileño presenta un déficit próximo a los 50% de su PIB, haciendo con que el gobierno deliberara aumentos de tributos y redujera sus inversiones.

Como consecuencia, Brasil presenta una de las mayores cargas tributarias del mundo, con 70 modalidades de impuestos aproximadamente, lo cual hace que los inversionistas programen sus aplicaciones en Brasil, por medio de una eficaz planificación fiscal y tributaria.

El sistema tributario de Brasil se caracteriza por la existencia de impuestos propios a cada uno e los tres niveles de gobierno (federación, estados y municipios) y de dos mecanismos fiscales que son bien diferentes, primero, un sistema de repartición de ingresos tributarios que igualmente figuran en los fiscos de las unidades que los comparten como recursos propios y segundo, un sistema de transferencias intergubernamentales que opera en forma redistributiva y compensatoria atenuando desigualdades regionales. Tiene esta última un direccionamiento vertical hacia abajo, es decir el gobierno federal transfiere hacia los estados y municipios y a su vez los estados transfieren a sus municipios.

ESTRUCTURA JURÍDICO TRIBUTARIA

La estructura tributaria brasileña está definida por la Constitución Federal de 1988. Los impuestos vigentes en Brasil, clasificados por su naturaleza y por la respectiva competencia, son los siguientes:

IMPUESTOS VIGENTES EN BRASIL

IMPUESTOS

COMPETENCIA

- Impuestos sobre el Comercio Exterior

 

- Impuesto sobre la Importación – II

Unión

- Impuesto sobre la Exportación – IE

Unión

- Impuestos sobre el Patrimonio y la Renta

 

- Impuesto Predial y Territorial Urbano – IPTU

Municipios

- Imposto Territorial Rural - ITR

Unión

- Impuesto de Transferencia Inter Vivos de Bienes Inmuebles – ITBI

Municipios

- Impuesto de Transferencia Causa Mortis y Donaciones – ITCD

Estados

- Impuesto sobre la Propiedad de Vehículos Automotores – IPVA

Estados

- Impuesto sobre la Renta y Ganancias – IR

Unión

- Impuestos sobre la Producción y Circulación

 

- Impuesto sobre Productos Industrializados – IPI

Unión

- Impuesto sobre Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte y Comunicación – ICMS

Estados

- Impuesto sobre Servicios de Cualquiera Naturaleza – ISS

Municipios

- Impuesto sobre Servicios de Cualquiera Naturaleza – ISS

Unión

Carga Tributaria

En 1999 la Carga Tributaria Bruta en Brasil, considerando las tres esferas de gobierno – Unión, Estados e Municipios – y la Seguridad Social, correspondió a 30,27% del PIB, representando una recaudación total de R$ 305.731 billones (US$ 168.545). De ese total, la Unión, los Estados y los Municipios contribuyeron con 70,4%, 25,6% y 4,0%, respectivamente.

En Brasil, cada esfera de gobierno posee competencia tributaria propia. Mientras, la Constitución Federal determina algunas transferencias de ingresos tributarios, con vista a corregir desequilibrios regionales y propiciar una mejor distribución de los ingresos, de acuerdo con las distintas necesidades de Estados, Municipios y regiones del País.

Las transferencias constitucionales son automáticas y tienen una naturaleza bastante descentralizadora, beneficiando sobre todo a los Municipios. En 1998, por ejemplo, luego de las transferencias constitucionales, la proporción de ingreso tributario total asignada por la Unión, por los Estados y por los Municipios fue de 59,8%, 25,2% y 15,0% (para una participación en el esfuerzo de recaudación de 69,3%, 26,4% y 4,3%, respectivamente). (Ver anexos 1 y 2).

Recaudación

Administrando todos los impuestos de competencia federal y varias contribuciones sociales para la Seguridad Social, la SRF tiene a su cargo la tributación y fiscalización de toda la actividad económica y financiera del País (inclusive la realizada con el exterior), contando en sus Registros con documentos de más de 100 millones de contribuyentes personas físicas y más de 10 millones de contribuyentes personas jurídicas.

Los ingresos administrados por la Secretaría de Ingresos Federales alcanzaron, en 1999, el monto de R$ 142.557 millones (US$ 78.590 millones), que representaran, aproximadamente, 46,6% de la carga tributaria brasileña total y 66,2% de los ingresos tributarios de la Unión.

Por otra parte, según la Coordinadora de la Política Tributaria de la República Federal, Andrea Lemgruber, afirma que Los impuestos pagados el año pasado por los brasileños fueron equivalentes al 34.36 por ciento del Producto Interior Bruto (PIB) y superiores en porcentaje a lo que se paga en México y Argentina, las otras dos grandes economías de la región. agregó que la recaudación tributaria en Brasil el año pasado fue de 406,870 millones de reales (unos 163,000 millones de dólares), lo que supuso un aumento del 5.88 por ciento en comparación con la del 2000

En el mismo período la economía brasileña apenas creció un 1.51 por ciento y la renta per cápita tuvo un leve aumento del 0.19 por ciento.

Lemgruber atribuyó el crecimiento en la recaudación tributaria principalmente a modificaciones en la forma como se cobran los tributos de los sectores de combustibles, automotriz y sobre ganancias de capital, para combatir la evasión fiscal.

No obstante, el sector productivo brasileño presiona desde hace años por la aprobación en el Congreso de una reforma tributaria que elimine los impuestos en cascada, para hacer más competitiva a la industria nacional.

En el sistema tributario brasileño existen impuestos que son cobrados tanto por la unión federal, como por los estados y municipios, lo que incide sobre los costos de producción de bienes y servicios.

Secretaría de Ingresos Federales
Recaudación de Ingresos Administrados – 1999

Tributos

Recaudación

PIB
%

R$ millones*

US$ mil

Impuesto sobre Importación-II

7.916

4.364

0,78

Impuesto s/ Productos Industrializados-IPI

16.503

9.098

1,64

Impuesto sobre la Renta-IR

51.516

28.400

5,10

Impuesto sobre Operaciones Financieras-IOF

 4.877

 2.689

 0,48

Contrib. Social s/ Utilidad Líquida-CSSL

7.303

4.026

0,72

Contribución para el Financiamiento de la Seguridad Social – COFINS

 32.184

 17.743

 3,19

Contribución para el PIS/PASEP

9.835

5.422

0,97

Contrib. Provisional sobre Movimientos Financieros – CPMF

 

7.956

 

4.386

 

0,79

Contrib. para el Plan de Seguridad del Servidor Público Federal

 

3.142

 

1.732

 

0,31

Otros tributos y contribuciones

1.325

730

0,13

TOTAL

142.557

78.590

14,11

Órganos de Administración Tributaria en Brasil

La Secretaria de Ingresos Federales es el principal órgano de Administración Tributaria en el ámbito federal, siendo responsable de la administración de todos los tributos de competencia de la Unión y de varias contribuciones sociales.

Las contribuciones que afectan la planilla (adeudadas por los empleados y por los empleadores) y sobre el trabajo independiente, cuya recaudación está dirigida al financiamiento del sistema público de bienestar (seguro social), no se encuentran bajo la responsabilidad de la SRF, cabiendo su administración al Instituto Nacional de Seguro Social - INSS, entidad autónoma vinculada al Ministerio de Bienestar y Asistencia Social. El INSS ejerce, de manera complementaria, las funciones de agente recaudador de otras contribuciones– tales como Salario Educación y otras de intervención en el dominio económico y de interés de categorías económicas – que también afectan la planilla de las empresas.

Con relación al sistema público de bienestar (seguro social), el INSS ejerce la administración tanto de los ingresos como de los gastos, manteniendo, para dicho fin, una estructura propia de registro de los contribuyentes / asegurados y de recaudación, fiscalización y cobro de las contribuciones bajo su competencia.

Los demás miembros de la Federación - Distrito Federal, Estados e Municipios – mantienen Administraciones Tributarias propias, en el ámbito de los tributos bajo su competencia, ejerciendo cada una de las/todas las funciones inherentes a una AT.

SECRETARÍA DE INGRESOS FEDERALES

Organización y funciones

1La Secretaría de la Renta Federal (SRF) fue creada por medio del Decreto n.º 63.659/68. Su estructura actual está definida por el Decreto nº 3.786, de 24.07.2001.

La Secretaria de Ingresos Federales-SRF fue creada por el Decreto nº 63.659/68. Su estructura actual está definida por el Decreto n.º 63.659/68, su estructura actual está definida por el Decreto nº 3.786, de 24.07.2001.

La SRF forma parte de la estructura del Ministerio de Hacienda y se caracteriza por ser un órgano central de dirección superior de la administración tributaria. A la SRF compete la planificación, supervisión, ejecución, control y evaluación de las actividades relacionadas a los tributos en la esfera federal, inclusive aquéllos relativos al comercio exterior.

La estructura organizativa de la Secretaria de Ingresos Federales presenta los siguientes niveles: Central, que abarca las funciones de dirección general y asesoría; Regional, de supervisión y controle: y Local, de ejecución.

La SRF mantiene una estructura funcional, descentralizada y sistémica, con cada uno de los niveles jerárquicos desarrollando las funciones básicas de la administración tributaria. Con excepción de los Juzgados, que tienen una estructura diferenciada, cada uno de los órganos descentralizados posee sus propias divisiones especializadas en las áreas de atención y registro del contribuyente, fiscalización, recaudación y cobro de tributos, y control aduanero (cuando sea apropiado).

La dirección de la Institución es ejercida por el Secretario de Ingresos Federales, que ocupa el cargo de mayor nivel jerárquico de la SRF. El Secretario es auxiliado en sus tareas por tres Secretarios Adjuntos, además de contar con las Unidades Centrales.

OBJETIVOS

La Secretaría de Ingresos Federales fue creada con los siguientes

objetivos:

    • Dinamizar la administración tributaria, tornándola capaz de administrar varios tributos (inclusive los del área aduanera), maximizando la utilización de los recursos humanos y materiales.
    • Presentar a la administración tributaria como una representación única ante los contribuyentes
    • Definir criterios claros y eficientes de descentralización, con gran autonomía de los órganos locales de punta.

MISIÓN

La Secretaría de Ingresos Federales es el órgano central de dirección superior, subordinado al Ministerio de Hacienda, responsable de la administración de los tributos internos y aduaneros de la Unión, con el propósito de promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias recaudar los recursos para el Estado y efectuar las acciones de fiscalización y lucha contra el fraude, de forma de promover la justicia fiscal.

FUNCIONES

La SRF es el órgano central de dirección superior de la Administración Tributaria de Brasil, ejerciendo las funciones básicas de control, elaboración de normas, recaudación y fiscalización de tributos (incluso los Aduaneros) y contribuciones federales. Actúa en la formulación de la Política Tributária del País y es responsable, aun, por el Juzgamiento, en primera instancia, del Contencioso Administrativo Fiscal.

PERSONAL DE LA SRF

Las actividades típicas de administración tributaria son ejercidas en la Secretaría de Ingresos Federales por funcionarios de carrera ARF – Auditoria de Ingresos Federales.

 Creada por el Decreto Ley nº 2.225/85 y modificada por la Medida Provisional nº 1.915, de 29.06.99, la carrera ARF está formada por los Auditores Fiscales de Ingresos Federales (AFRF) y por los Técnicos de Ingresos Federales (TRF). El ingreso en la Carrera se efectúa exclusivamente mediante Concurso Público, exigiéndose una formación de nivel superior, en cualquier área.

 Los concursos para la Carrera ARF, bajo la responsabilidad de la ESAF – Escuela de Administración Hacendaria (vinculada al Ministerio de Hacienda), se realizan en dos fases, la primera fase consiste en pruebas de conocimientos y la segunda, consiste en curso de formación. Los candidatos que aprueban y clasifican en la primera fase son sometidos a un Curso de Formación, de aproximadamente tres meses y de carácter eliminatorio, donde se ofrecen clases sobre Sistema Tributario, Código Tributario, Administración Tributaria, Derechos del Contribuyente, Código de Ética y Disciplina, y, de modo más específico, sobre los tributos administrados por la Secretaría de Ingresos Federales.

 Además de la carrera ARF, las actividades de administración tributaria reciben el soporte de funcionarios administrativos (funcionarios administrativos, oficinistas, conductores y otros) y de un grupo de funcionarios del SERPRO – Servicio Federal de Procesamiento de Datos, ubicado en la SRF.

Secretaría de Ingresos Federales Distribución de Personal

(En ejercicio - diciembre de 1999)

Categoría de

Funcionario

Dirección

Nivel Superior

Nivel Técnico

Soporte

(4)

TOTAL

%

Ubicación

DAS/FG

(1)*

AFRF

(2)

TRF

(3)

SERPRO

Otros

 

(5)**

 

Unid. Centrales

288

293

226

147

167

833

4,2

Unid. Descentralizadas

2.657

7.084

6.141

2.729

2.900

18.854

95,8

TOTAL

2.945

7.377

6.367

2.876

3.067

19.687

100,0

%

15,0

37,5

32,3

14,6

15,6

100,0

 

 

 Fuente: SRF/COPOL/DIARH

* Columna (1): El total de funcionarios de esta columna está distribuido en las columnas siguientes (AFRF, TRF y soporte).

** Columna (5) = AFRF (2) + TRF (3) + Soporte (4)

 El personal de la Secretaría de Ingresos Federales, en diciembre de 1999, estaba formado por 19.687 servidores en ejercicio, de los cuales 69,8% pertenecían a la carrera ARF y 30,2% al personal de soporte. La distribución de los servidores entre Unidades Centrales y Unidades descentralizadas (incluyendo DRJ) era de 4,2% y 95,8%, respectivamente. Los cargos de dirección representaban 15% del personal (en ejercicio), totalizando 2.945 cargos.

PRESENCIA FISCAL

Además de la función de coerción que posee, la Secretaría de la Renta Federal ha buscado, en los últimos años, aumentar la efectividad de su acción con una mayor presencia junto al contribuyente.

Esa presencia se puede traducir en la implantación de un moderno sistema de atención al contribuyente; en el desarrollo de los mecanismos que facilitan el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la comunicación con el contribuyente; en la ampliación de la presencia aduanera; en la agilización y facilitación de la rutina aduanera y en actividades de educación fiscal.

Atención y asistencia.

La mayor innovación realizada por la Secretaría de la Renta Federal en los últimos años fue la incorporación del concepto de administración centrada en el contribuyente, lo que llevó a una revisión de toda la estrategia de relación y comunicación con el público, por parte de la organización.

La atención al contribuyente es tratada en la SRF como un servicio especializado y de fundamental importancia como instrumento de inducción y facilitación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, siendo realizado por los Centros de Atención al Contribuyente (CAC).

El concepto de Administración Tributaria centrada en el contribuyente representa hoy día una tendencia dominante, no solo en el pensamiento tributario, como también en toda la Administración Pública.

Facilitación del cumplimento de la obligación tributaria.

La Secretaría de la Renta Federal ha realizado grandes esfuerzos en el sentido de disponerle a los contribuyentes instrumentos que faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias principales y accesorias, tornándolas más sencillas y cómodas. Ello ha causado una constante inversión en nuevas tecnologías de comunicación y transmisión de datos, así como, de forma paralela, un mayor compromiso con la calidad de la atención al contribuyente. De esta manera, la SRF busca cultivar un clima de respeto en la relación fisco-contribuyente, facilitando y desburocratizando al máximo esa relación y teniendo siempre en cuenta los derechos del contribuyente.

Los esfuerzos despendidos por la SRF en el sentido de proporcionar al contribuyente/ ciudadano una atención de alta calidad a través de Internet, han sido reconocidos por la crítica especializada y por los propios contribuyentes- internautas, rindiéndole a la Secretaría de la Renta Federal varias premiaciones en el ámbito nacional.

Presencia fiscal en el área aduanera.

La Secretaría de la Renta Federal mantiene en el área aduanera una presencia fiscal altamente intensiva en mano de obra, debido a la necesidad de estar presente en distintas aduanas de la zona primaria (puertos, aeropuertos y puntos de frontera), o secundaria (Estaciones Aduaneras del Interior - EADI), acompañando el movimiento propiamente dicho de personas y mercancías y desarrollando una acción permanente de vigilancia y represión al contrabando y al tráfico de drogas.

La lógica de la actuación de la Secretaría de la Renta Federal en el área aduanera es que, en un mundo de comercio globalizado, donde la competitividad es fuertemente afectada por la velocidad de los flujos de las mercancías, el control por parte de las autoridades aduaneras no debe obstaculizar el comercio regular. De ese modo, el gran reto es justamente buscar el equilibrio entre control y facilitación de los procedimientos, a partir de la premisa de que la eficacia de la fiscalización aduanera para el combate a los fraudes puede y debe buscarse sin perjuicio de la agilidad de los flujos comerciales.

Educación fiscal.

Con relación a la importancia, reconocida por todos, de una política de educación fiscal, la SRF sufrió una discontinuidad de sus programas formadores de conciencia y cultura tributaria en la sociedad, los cuales tan sólo recientemente fueron retomados.

En el año 2000, intentando actuar de manera más fuerte, la SRF indicó representantes en cada región fiscal para participar del Programa Nacional de Educación Fiscal (PNEF). La principal atribución de esos funcionarios es interactuar, como representantes regionales de la Secretaría de la Renta Federal, con las representaciones estaduales en la realización de acciones coordinadas de educación fiscal, en el ámbito de sus jurisdicciones.

AUTONOMÍA

 La SRF dispone de una relativa autonomía – administrativa y financiera – en el desempeño de sus actividades. Aunque gran parte de sus gastos (cerca de 60%) los cubre el FUNDAF – Fondo Especial para el Desarrollo y Perfeccionamiento de las Actividades de Fiscalización, administrado por la SRF, la realización de esos gastos requiere de la anuencia de los órganos de administración del Ministerio de Hacienda.

Al crearse la Secretaría de Ingresos Federales, se pretendía que ésta se dedicase exclusivamente a sus funciones, especializándose en las actividades de administración tributaria. Por este motivo fueron retirados de la competencia de la SRF los servicios de compras, recursos humanos y obras, entre otros, que pasaron a ser ejecutados por las DAMF - Delegaciones de Administración del Ministerio de Hacienda.

 Esta opción, mientras tanto, se mostró, con el tiempo, inadecuada para satisfacer las demandas de la Institución, en vista de la desproporción entre el tamaño / necesidades de la SRF (que corresponde a más de 70% de toda la Estructura del Ministerio de Hacienda) y la disponibilidad de recursos humanos y materiales de las DAMF, las cuales, en adición, necesitan atender también todas las demás Secretarías del Ministerio.

 En los últimos años, parte de los servicios ejecutados anteriormente por las DAMF se devolvieron a la SRF, que pasó a responsabilizarse por todos los procesos de licitaciones de la Institución, realizándolos de forma centralizada o descentralizándolos hacia las Superintendencias Regionales.

 A partir de 1999, con la extinción de once (11) DAMF y la "racionalización" de las que permanecieron, pasó a ser responsabilidad de la Secretaría de Ingresos Federales la administración de todos sus contratos - alquileres, compras, servicios y otros - lo que viene exigiendo de la Institución la asignación de recursos humanos importantes en esta nueva actividad. (En algunas localidades en las que existe DAMF y donde la SRF comparte espacios físicos con otras Unidades del Ministerio de Hacienda, algunos contratos – en el área de limpieza y seguridad, por ejemplo – continúan siendo administrados por las DAMF).

La estructura organizacional de la Secretaría de Ingresos Federales presenta los siguientes niveles:

  1. Central, que comprenden las funciones de la dirección general y asesoría.
  2. Regional, de supervisión y control.
  3. Sub-regional, de ejecución y supervisión.
  4. Local, de ejecución.

En la siguiente página se muestra el organigrama de la Secretaria de Ingresos Federales

 

Descripción de las Funciones de las Unidades Centralizadas y Descentralizadas

 

  1. Gabinete – GABIN

. Asiste al Secretario en su representación institucional y en la preparación y despacho del expediente; da seguimiento a la tramitación de materias de interés de la Secretaria ante el Congreso Nacional; asiste al Secretario en sus relaciones con la prensa.

  1. Asesoría Especial

: Actúa en actividades de apoyo técnico jurídico al Secretario y a la Secretaria Adjunta; coordina el Programa de Impuesto sobre la Renta - PIR y otros programas especiales establecidos por el Secretario de Ingresos Federales; examina y prepara propuestas de convenio, ajuste o protocolo, a celebrarse con representantes de los departamento de hacienda pública federal, estatal, Distrital y municipal

  1. Asesoría técnica:

Actúa en las actividades de apoyo técnico-jurídico al Secretario y a la Secretaría adjunta.

  1. Asesoría de Divulgación y Relaciones Externas

: Ejecuta las actividades de las relaciones de la SRF con entidades extranjeras y organismos internacionales; promueve el estudio de la legislación tributaria comparada y analiza propuestas de acuerdos internacionales para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal, participando de las negociaciones de acuerdos y convenios con otros países relacionados a la materia tributaria. Coordina las actividades que involucren la participación de la SRF en el Mercado Común del Sur-MERCOSUR, en el área de Libre Comercio de las Américas-ALCA y en el Sistema Integrado de Comercio Exterior-SISCOMEX.

  1. Coordinación General de Estudios Económicos, Tributarios y Estratégicos (COGET):

Desarrolla estudios económico tributarios, promoviendo la elaboración y análisis de escenarios alternativos, de proyecciones de comportamiento y simulación de resultados; efectúa la recopilación y el manejo de datos e informaciones y la diseminación de estadísticas gerenciales, tributarias y de comercio exterior; consolida el Plan de Acción Anual de la SRF y evalúa el desempeño del Órgano en función de los programas y planes de gobierno; coordina la cooperación técnica entre la SRF y entidades similares nacionales o internacionales, en asuntos de interés intersistémico; coordina la participación de la SRF en el ámbito de la Comisión Técnica Permanente - COTEPE, responsable por el apoyo técnico a las reuniones del Consejo Nacional de Política Hacendaria – CONFAZ; brinda apoyo al Secretario en cuanto a la participación de la SRF en el CIAT.

  1. Coordinación General de Auditoría y Rectificación (COAUC):

Desempeña las gestiones relacionadas con Auditoria interna y en el control del comportamiento ético-funcional; ejecuta indagatorias e investigaciones administrativo-disciplinares

  1. Coordinación General del Sistema de Tributación (COSIT)

: Planifica, coordina, orienta y evalúa las actividades de tributación. Es responsable de la interpretación y aplicación de la legislación tributaria y relacionada y de la expedición de actos normativos, destinados a uniformizar la interpretación de la legislación en el ámbito de la SRF; considera las propuestas de institución, modificación y extinción de exenciones o reducciones de tributos, incentivos fiscales y regímenes especiales de tributación.

  1. Coordinación General del sistema de Recaudación y Cobro (COSAR

): Elabora la propuesta de previsión de la recaudación de los tributos y contribuciones administrados por la SRF y coordina y consolida las previsiones de los demás ingresos federales, para subsidiar la elaboración de la propuesta presupuestaria de la Unión; realiza el análisis del desempeño de la recaudación y ejecuta el cobro, inclusive por medio de acciones fiscales; ejecuta el reconocimiento de los créditos tributarios y de las devoluciones de tributos; orienta, controla y fiscaliza las actividades de recaudación de los Agentes de la Red Recaudadora.

  1. Coordinación General del Sistema de Fiscalización (COFIS)

: Promueve estudios y análisis de sectores económicos y de contribuyentes con vista a la formulación y determinación de los objetivos y prioridades de la política de fiscalización, relativa a los tributos y contribuciones administrados por la SRF, a excepción de los tributos sobre el comercio exterior; elabora la programación general de la fiscalización de los tributos y contribuciones administrados por la SRF, a excepción de los tributos sobre el comercio exterior.

  1. Coordinación General de Indagación e Investigación (COPEI):

Realiza el levantamiento de datos e informaciones sobre la práctica de evasión, contrabando y fraudes fiscales, al igual que promueve estudios para el desarrollo de técnicas de investigación que permitan identificar tales irregularidades fiscales.

  1. Coordinación General del Sistema Aduanero (COANA):

Planifica, orienta, supervisa y evalúa las actividades aduaneras y las relacionadas con la nomenclatura y clasificación de mercancías; interpreta y aplica la legislación aduanera, en conjunto con la COSIT; formula y define los objetivos y criterios para el control aduanero y elabora el programa general de fiscalización relativo a los tributos sobre el comercio exterior, inclusive en una zona franca; da seguimiento a la preparación de anteproyectos y proyectos de Acuerdos, Tratados, Convenciones, Convenios y recomendaciones internacionales en materia aduanera; promueve estudios y análisis, con miras a formular las normas sobre el control del comercio exterior.

  1. Coordinación General de Tecnología y Sistemas de Información – COTEC

. Es responsable de la definición del modelo informático global de la SRF y de la investigación de tecnologías a ser adoptadas por la Secretaria, así como de la consolidación de los programas de entrenamiento en informática; define normas y patrones para la adquisición, el uso y la contratación de servicios de informática. Le compete también la administración de datos, incluyendo su captación, los sistemas de información, el programa de seguridad de datos e informaciones, los registros de contribuyentes y las listas corporativas de la SRF.

  1. Coordinación General de Programación y Logística – COPOL.

Su área de competencia está relacionada con el presupuesto y la programación financiera; con los convenios y contratos; con la asignación de recursos, en coordinación con las demás unidades de la Secretaria y con el órgano sectorial del Ministerio de Hacienda; con la ejecución de las actividades operativas relacionadas a la evaluación del desempeño de los funcionarios y con la ejecución de las actividades auxiliares vinculadas a los servicios administrativos de las Unidades Centrales, así como con el control de mercancías aprehendidas. Coordina las actividades relacionadas con la organización, planificación y modernización administrativa, así como las relacionadas a proyectos de capacitación y desarrollo de los servidores de la SRF.

 

UNIDADES DESCENTRALIZADAS

Desde el punto de vista de la jurisdicción, las unidades descentralizadas están divididas en Regionales y Locales.

Para facilitar el ejercicio de la administración tributaria, el país está dividido en diez Regiones Fiscales (RF); en cada Región Fiscal se localiza una Superintendencia Regional de Ingresos Federales (SRRF); cada una de las Regiones Fiscales se Subdivide en Sub-regiones cuya jurisdicción comprende las unidades sub-regionales denominadas Delegaciones de Ingresos Federales, (DRF), en total 82, que se clasifican en Delegaciones de clase A, B y C (dependiendo de factores tales como el monto de la recaudación y el numero de contribuyentes, personas físicas o jurídicas).

El área de cada delegación a su vez está subdividida en Unidades Locales (Agencias e Inspecciones de Ingresos Federales – de Clase B y C). Son además, Unidades Locales, pero vinculadas directamente a las respectivas SRRF, y de Aduanas y Las Inspectorías Especiales de clase A.

Además de las unidades administrativas mencionadas, en 1994 se crearon dieciocho (18) Delegaciones de Ingresos Federales de Juzgamiento (DRJ), subordinadas directamente al Secretario de Ingresos Federales.

Descripción de cada una de las Unidades Administrativas Descentralizadas:

  1. Superintendencias Regionales SR (10):

Tienen a su cargo la programación, supervisión, implementación, control y evaluación regional de las funciones de tributación, recaudación y cobro, fiscalización, control aduanero, orientación al contribuyente, y captación de datos e informaciones económico fiscales de los tributos administrados por la Secretaria de Ingresos Federales, y las funciones de programación y logística, dentro de los límites de sus jurisdicciones.

  1. Delegaciones de Ingresos Federales de Juzgamiento (18).

A los DRJ compete juzgar, en primera instancia, los procesos administrativo fiscales relativos a los tributos y contribuciones administrados por la SRF. El principal objetivo de la creación de estos Juzgados fue desvincular la autoridad ejecutora de la autoridad juzgadora en el proceso de determinación y demanda de los créditos tributarios.

  1. Las Delegaciones de Ingresos Federales DIF (82):

Desarrollan las actividades de tributación, recaudación y cobro, fiscalización, control aduanero, orientación al contribuyente y de captación de informaciones económico fiscales relativas a los tributos administrados por la SRF, y las actividades de programación y logística, en su jurisdicción. Con este fin, elaboran el programa de trabajo y, en coordinación con las respectivas Superintendencias Regionales y con el apoyo de las Inspectorías y Agencias subordinadas, promueven su ejecución. Asisten a las unidades subordinadas en la implantación y utilización de técnicas operativas, y, finalmente, cumplen y hacen cumplir las normas de procedimiento emitidas por las unidades centrales y regionales.

  1. Inspectorías de Ingresos Federales - IIF (52).

Ejercen actividades de control, tanto de los impuestos internos como sobre los del comercio exterior. Desarrollan las actividades de tributación, recaudación y cobro, fiscalización, control aduanero, orientación al contribuyente y de captación de informaciones económico fiscales relativas a los tributos administrados por la SRF, dentro de los límites de sus jurisdicciones. Las Inspectorías Especiales y Clase A ejercen, además de eso, las funciones de programación y logística, en sus jurisdicciones. Las Inspectorías Clase Especial y algunas Inspectorías localizadas en puertos y aeropuertos ejercen exclusivamente actividades relacionadas a los tributos sobre el comercio exterior.

  1. Las Agencias ARF (381):

Tienen sus funciones limitadas a la orientación al contribuyente, recaudación y cobro y recopilación de informaciones económico fiscales relativas a los tributos administrados por la SRF, a excepción de los relacionados al comercio exterior. En relación con los tributos de su competencia administrativa, Ingresos Federales ejerce todas las funciones típicas de Administración Tributaria, sino en forma plena, al menos parcialmente. Algunas funciones típicas de administración tributaria son ejercidas por la SRF en conjunto con otros órganos públicos de la estructura del Ministerio de Hacienda, como sigue:

 

    1. Inscripción y ejecución de la deuda activa - a cargo de la Procuraduría General de Hacienda Nacional-PGFN; contencioso fiscal - con la 1ª Instancia a cargo de Ingresos Federales, la 2ª Instancia a cargo de los Consejos de Contribuyentes del Ministerio de Hacienda y la Instancia Especial a cargo de la Cámara Superior de Recursos Fiscales (también en el ámbito del Ministerio de Hacienda);
    2. Procesamiento de datos y parque tecnológico - a cargo del Servicio Federal de Procesamiento de Datos-SERPRO, bajo supervisión de Ingresos Federales (COTEC);
    3. Selección, capacitación y entrenamiento - a cargo de la Escuela de Administración Hacendaria-ESAF, de acuerdo con directrices trazadas por Ingresos Federales (COPOL);
    4. Ejecución presupuestaria - a cargo (parcialmente) de las Oficinas de Administración del Ministerio de Hacienda-DAMF.

Además, Ingresos Federales otorga a terceros los servicios de recibo de tributos, que son ejecutados por la red bancaria, y los servicios de confección del CPF, realizados por los Correos.

  1. Aduanas (21):

Desarrollan actividades exclusivamente relacionadas al control del comercio exterior. Ejercen las actividades de tributación, recaudación y cobro, orientación al contribuyente y de captación de informaciones económico fiscales, y las actividades de programación y logística, en sus jurisdicciones.

 

ANEXOS

UNIDADES DESCENTRALIZADAS

ANEXO 1- RECAUDACIÓN TRIBUTARIA PROPIA DE LOS ESTADOS Y DE LOS MUNICIPIOS: DISTRIBUCIÓN POR REGIÓN Y ESTADO EN 1998

 

 

 

Recaudación Tributaria Total

Recaudación Tributaria Directa: R$ millones

Regiones y Estados

 

% PIB pb

Per Cápita

Total

Gobierno

Estados

Municipios

 

 

 

 

(R$/hab.)

 

Central

 

 

 

 

 

A

B

C=D+E+F

D

E

F

BRASIL

 

 

29,70%

29,70%

239.706

161.786

65.375

12.545

 

 

 

 

 

100,00%

100,00%

100,00%

100,00%

Regiones Más Desarrolladas

 

 

31,20%

31,20%

79,20%

80,10%

76,10%

83,90%

Región Sudeste

 

 

32,80%

32,80%

65,90%

67,40%

61,00%

70,90%

Minas Gerais

 

 

21,10%

21,10%

6,90%

6,00%

9,20%

7,80%

Espirito Santo

 

 

38,90%

38,90%

2,00%

1,80%

2,40%

1,50%

Rio de Janeiro

 

 

33,40%

33,40%

12,40%

13,10%

10,30%

15,80%

São Paulo

 

 

35,50%

35,50%

44,50%

46,60%

39,00%

45,90%

Región Sur

 

 

24,90%

24,90%

13,30%

12,60%

15,10%

13,00%

Paraná

 

 

24,60%

24,60%

4,80%

4,80%

4,80%

5,70%

Santa Catarina

 

 

25,40%

25,40%

2,60%

2,30%

3,30%

2,60%

Rio Grande do Sul

 

 

25,00%

25,00%

5,90%

5,50%

7,00%

4,70%

Regiones Menos Desarrolladas

25,20%

727

20,80%

19,90%

23,90%

16,10%

Región Norte

 

 

15,80%

518

2,60%

2,00%

4,10%

2,20%

Acre

 

 

11,40%

386

0,10%

0,10%

0,10%

0,10%

Amazonas

 

 

25,00%

1.028

1,10%

0,90%

1,60%

0,90%

Pará

 

 

11,80%

356

0,90%

0,60%

1,40%

0,80%

Rondonia

 

 

11,50%

513

0,30%

0,20%

0,50%

0,10%

Roraima

 

 

15,40%

581

0,10%

0,00%

0,10%

0,10%

Amapá

 

 

11,90%

390

0,10%

0,10%

0,10%

0,10%

Tocantins

 

 

25,90%

306

0,10%

0,10%

0,30%

0,20%

Región Nordeste

 

 

20,50%

455

8,70%

6,90%

13,30%

8,60%

Maranhão

 

 

14,20%

208

0,50%

0,40%

0,70%

0,40%

Piauí

 

 

20,30%

288

0,30%

0,30%

0,50%

0,20%

Ceará

 

 

23,30%

488

1,40%

1,10%

2,20%

1,50%

Rio Grande do Norte

 

 

17,90%

479

0,50%

0,40%

0,80%

0,50%

Paraíba

 

 

21,80%

387

0,50%

0,40%

0,90%

0,40%

Pernanbuco

 

 

23,70%

586

1,80%

1,40%

2,70%

2,20%

Alagoas

 

 

15,80%

366

0,40%

0,30%

0,70%

0,50%

Sergipe

 

 

21,10%

546

0,40%

0,30%

0,60%

0,40%

Bahia

 

 

20,10%

519

2,80%

2,20%

4,20%

2,50%

Región Centro Oeste

 

40,20%

2.083

9,60%

11,10%

6,50%

5,30%

Distrito Federal

 

 

75,40%

8.501

6,80%

9,30%

1,60%

2,60%

Goiás

 

 

22,10%

729

1,40%

1,00%

2,40%

1,70%

Mato Grosso

 

 

15,70%

740

0,70%

0,50%

1,40%

0,60%

Mato Grosso do Sul

 

 

15,80%

687

0,60%

0,40%

1,10%

0,30%

 

CONCLUSIONES

Brasil llega al final del siglo con grandes desafíos por delante. Hay que conciliar la estabilización de precios y la reactivación del desarrollo con una estructura fiscal caracterizada por una acentuada descentralización de poderes y de recursos tributarios, a favor de los gobiernos sub-nacionales (de los estados y de los municipios) así como de las unidades y regiones menos desarrolladas.

La federación brasileña, aunque no terminada, exhibe trazos de razonable estabilidad. Para ello contribuyeron la herencia del Estado unitario y la moderación de las diferencias étnicas, lingüísticas y religiosas entre los brasileños. De la misma manera, los ciclos de contracción y descontracción en relación al poder central y la tradición conciliadora de la política brasileña han ido facilitando los ajustes necesarios en el transcurso del tiempo. Específicamente en el caso de los sistemas tributario y fiscal, los mecanismos de redistribución se utilizan para solidificar los intereses regionales divergentes y contradictorios, a través de la transferencia de recursos públicos entre las diversas esferas del gobierno y las regiones más y menos desarrolladas, en una medida de tiempo y de intensidad que pocas otras federaciones han conseguido realizar sin dramáticos sobresaltos políticos y civiles. No es una coincidencia que los ideales del federalismo fiscal sean siempre evocados en la defensa de intereses localizados y de políticas públicas de impacto regional.

Es necesario que el gobierno federal ejerza una función de coordinación adecuada y que los gobiernos sub-nacionales adopten un mínimo de armonía entre sus ámbitos tributarios y de gastos. A pesar de las dificultades y complejidades, la federación brasileña ha tenido un razonable grado de estabilidad. Sin embargo, se impone anticiparse a los acontecimientos y adoptar reformas que impidan la reversión de ese cuadro y que hagan que la federación se torne más fuerte, unida y democrática.

 

BIBLIOGRAFÍA

El Diario de Hoy (2002). En Brasil se paga más impuestos. Pagina Web: http://www.elsalvador.com/noticias/2002/6/17/negocios/negoc3.html, negocios@elsalvador.com

Juvenil Alves & Abogados Asociados (2000). Empresas Extranjeras. Cómo invertir en Brasil.

Secretaría de Hacienda del Estado de Sao Paulo (2002). Programa de Fortalecimiento de la Gestión Fiscal del Estado de Sao Paulo.

Serra, José, Rodrigues Afonso, José Roberto. El federalismo fiscal a la moda brasileña: algunas reflexiones. Rio de Janeiro, diciembre de 1999. serra@saude.gov.br, jafonso@bndes.gov.br, http://federativo.bndes.gov.br

Centro Interamericano de Administración Tributaria (2000-2001). CIAT. Revista.

Constitución de Brasil (2002). http://www.elportaljuridico.com.mx/CoBra.html

 

 

Autor:

Reyes Indira

Morgado Gatsby

gatsby_morgado@hotmail.com

 

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