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Desarrollo histórico de la auditoria en el mundo

Resumen: Desarrollo histórico de la auditoria en Cuba. Desarrollo cronológico de la auditoria en Cuba. Principios más generales aplicados en Cuba. Normas.(V)
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Autor: Leticia Ferrando Alonso y Otros Autores
  1. Desarrollo histórico de la auditoria en Cuba.
  2. Desarrollo cronológico de la auditoria en Cuba
  3. Principios más generales aplicados en Cuba
  4. Normas
  5. Bibliografía.

La contaduría publica como auditoria o revisión de cuentas tiene algunos antecedentes muy remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenón, que refiere que en el año 254 (a.n.e) Apolonios, Ministro de finanzas del rey Filadelfo, de la dinastía de los Ptolomeos de Egipto, contraído por haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorización, ordeno fuesen comprobadas las cuentas de Aristeos, uno de los tesoreros y las del mayordomo Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenón, administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberían entregar sus fondos que tuviesen en su poder y le serian devueltos mas tarde.

En la Europa Feudal esta profecion comenzó a precisarse mas, llegando a identificarse las funciones con el cargo y así nació el auditor.

El nombre del ´auditor´ debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las cuentas.

De esta época existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que permiten establecer las causas que dieron origen a esta profesión, principalmente las siguientes:

  1. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los bienes y dinero de otros.
  2. El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.
  3. La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la gestión realizada.

A partir del siglo XVII, el feudalismo se debilitaba. Se desarrollaba la clase burguesa controlando la banca, el seguro, el tráfico marítimo, los mercados y la incipiente industria contraponiendo su poderío económico a la Hegemonía feudal terminando por derrotar al feudalismo. Comienza así una era de gran desarrollo en las actividades comerciales e industriales.

Entre las nuevas actividades que surgen encontramos la Contabilidad Pública. Según los antecedentes comúnmente aceptados por todos los tratistas de la contabilidad. George Watson fue el primer contador que ofreció al público sus servicios como auditor en el año 1645 en Escocia. Durante muchos años Watson desempeño cargos de tesorero, cajero y contador del banco de Escocia.

Es indudable que el desarrollo de la contaduría pública en el mundo, principalmente en Inglaterra tuvo una gran importancia las convulsiones económicas y financieras experimentadas por la humanidad en el siglo XIX.

En el año 1799 había varias firmas de contadores públicos ejerciendo en Inglaterra, lo que más tarde dio lugar a la creación de varias asociaciones de la nueva profesión, siendo la primera la formada en Escocia en el año 1854. En 1880 se organizó la de contadores certificado de Inglaterra y Gales. En 1885 se fundó la de contadores incorporados y auditores de Inglaterra. En 1896 se fundó la Asociación de contadores públicos de Estados Unidos.

En el año 1916 se comenzó la preparación de un programa mínimo de procedimientos a seguir en las auditorías quedando establecidas las primeras reglas que rigieron la contaduría pública.

Parejamente al desarrollo de las grandes Empresas se desarrollo la Contabilidad, haciéndose más profunda más analista. Creándose especialidades mecanizándose los sistemas contables, facilitando a las auditorias el mejoramiento de los métodos y procedimientos, a establecer reglas y principios, y a mantener una constante superación para no estancarse.

DESARROLLO HISTORICO DE LA AUDITORIA EN CUBA.

Durante la Cuba colonial, la actividad comercial era dirigida y controlada por España, que se identificaba como dueña de los negocios y por tanto era revisada por inspectores.

A finales del siglo XIX con el comienzo de la enseñanza de los estudios Comerciales en el país comienzan a surgir los especialistas de esta ciencia que paulatinamente van demostrando su capacidad para desarrollar la Auditoria en Cuba.

En este periodo se realizan revisiones a los resultados obtenidos en los diferentes negocios o actividades económicas del país, teniendo en cuenta el aporte que tenia que hacer el Gobierno español a la Isla.

A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en cuba, surge la necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los cuales provenían del extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes empresas organizadas en Cuba eran sucursales de Compañías norteamericanas.

Sin embargo en estas sucursales se requería también del personal cubano subalterno con conocimientos técnicos para realizar las tareas auxiliares de Auditoria de estas firmas. Esta hizo que el contador cubano asimilara rápidamente las técnicas más modernas de Contabilidad y Auditoria.

En la primera mitad del siglo y luego de surgir los estudios superiores de Contabilidad en 1927, aparecieron las primeras firmas privadas de auditores cubanos y surgieron instituciones publicas como tribunal de cuentas. El Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional de Cuba, que se dedicaban a realizar Auditorias de Balances o financieras tanto privadas como públicas.

En estos años la práctica de la Auditoria en Cuba se asemejaba a la que existían en los países desarrollados del mundo y los auditores se agrupaban en el Colegio de Contadores Públicos.

Después de 1959 la actividad de Auditoria en Cuba se debilitó producto de diversas causas.

Exodo de profesionales de la contabilidad que abandonaron el país.

Debilitamiento de la actividad de control a partir de 1965 como resultado del falso de que la economía Socialista no necesitaba de controles estrictos.

Eliminación de relaciones mercantiles en el ámbito empresarial.

Luego de la implantación de un nuevo sistema de Dirección de la Economía en la segunda mitad de los años

70 vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores. A partir de este momento y hasta la actualidad la Auditoria cubana ha ido desarrollándose.

En los últimos años y con la aparición de las Empresas privadas y mixtas se ha ampliado el campo de acción de los auditores. En la actualidad estas empresas están obligadas a presentar los Estados Financieros dictaminados por firmas cubanas de auditores independientes sobre la base de las normas internacionales de Auditoria.

DESARROLLO CRONOLOGICO DE LA AUDITORIA EN CUBA

Época Colonial.

  • Auditoria para identificar los resultados obtenidos y determinar el importe correcto del impuesto a pagar a los españoles.

Época Republicana.

  • Auditoria financieras que correspondían a intereses de casa matrices norteamericanas y realizadas por firmas de auditores independientes.
  • Auditorias fiscales.
  • Auditorias Internas.

Época revolucionaria hasta 1990.

  • Auditorias financieras de carácter estatal.
  • Inspectores fiscales.
  • Auditorias Internas.

Época revolucionaria de 1990 en adelante.

  • Auditorias financieras tanto de carácter estatal como privado, con la participación de firmas cubanas de auditores independientes.
  • Auditorias Fiscales.
  • Auditorias Internas.

En la auditoria existen principios y normas que rigen toda la teoría básica y forma de llevar a cabo este trabajo. Los principios son los conceptos más amplios que inspiran la estructura básica de la teoría. Las normas se refieren al acuerdo general, la costumbre o modelo a seguir en el ejercicio de la profesión.

PRINCIPIOS MÁS GENERALES APLICADOS EN CUBA

1. La Auditoria debe practicarse sobre una base independiente profesional pues no puede ser independiente el auditor que mantenga relaciones de interés personal con dirigentes de la empresa que va a auditar.

2. La Auditoria debe practicarse en una base de ética profesional. Este principio tiene como objetivo mantener a la Auditoria en el plano de la responsabilidad.

3. La Auditoria debe ejercerse de acuerdo con la práctica profesional comúnmente aceptada. Los Auditores deben seguir aquellas prácticas de uso profesional más generales o que hayan sido normadas por los organismos del estado.

4. La Auditoria debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. Este principio reconoce las limitaciones de la Auditoria.

5. La Auditoria debe ajustarse a un programa de comprobaciones. Estas comprobaciones serán determinadas por el auditor de acuerdo a las limitaciones de cada empresa.

6. La Auditoria debe comprobar el sistema en uso, especialmente, el sistema de control interno. Este sistema es la base para que el auditor pueda asegurarse de la exposición hecha por la administración.

7. La Auditoria debe efectuar las comprobaciones necesarias para el fin propuesto. Estas se efectúan bajo el criterio de no aceptar situaciones o hechos que no hayan sido comprobados.

8. La Auditoria debe comprobar las anotaciones en tres elementos. Exposición, valuación, clasificación.

9. La Auditoria debe resultar de una opinión profesional clara.

10. La Auditoria debe mostrar objetividad en los papeles de trabajo.

Además de estos principios existen también las normas de Auditoria que se refieren a la medición de la realidad en la ejecución de los actos a realizar y a los objetivos a alcanzar con los procedimientos que se apliquen.

NORMAS

1. Normas generales.

1.1. Capacidad Profesional.

El personal designado para practicar la Auditoria debe poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.

Esta norma impone a la organización de Auditoria la responsabilidad de garantizar que la Auditoria debe ser ejecutada por personal que en su conjunto posea los conocimientos y habilidades necesarias para llevarlo a cabo.

1. 2. Independencia

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, la organización de Auditoria y los auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista de organización y mantener una actitud y apariencia independientes.

Esta norma impone al Auditor y a la organización de Auditoria las responsabilidad de preservar su independencia para lograr que sus opiniones, conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y que así sean considerados por terceros.

1.3. Debido cuidado profesional.

Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la Auditoria y preparar los informes correspondientes.

Esta norma exige que el Auditor realice su trabajo con debido cuidado profesional y que tenga la responsabilidad de cumplir con las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Los Auditores deben aplicar su sólido juicio profesional y determinar las normas de Auditoria aplicables en el trabajo que van a realizar.

1.4. Control de Calidad

Las organizaciones de Auditoria deben tener un apropiado sistema interno de control de calidad y ser objeto de un programa de revisión externa de calidad.

El sistema interno de control de calidad implementado por la Organización de Auditoria debe ofrecer seguridad razonable de que se han adoptado y cumplen las Normas de Auditoria y se han establecido procedimientos de Auditoria adecuados.

Esta Norma debe aplicarse al menos una vez cada dos años a todas las organizaciones de Auditoria.

2. Normas de Ejecución.

2.1. Planeamiento

El trabajo debe ser adecuadamente planeado.

El auditor debe planear la Auditoria de tal manera que se asegure que habrá de realizarse con la debida calidad, con economía, eficiencia y eficacia.

Al planear la Auditoria el Auditor debe definir los objetivos de esta, el alcance y metodología, dirigidos a conseguir esos logros.

2.2. Supervisión y revisión.

"El personal debe ser debidamente supervisado".

Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los Auditores y otros involucrados en la Auditoria, para determinar si están alcanzando los objetivos de esta.

2.3. Disposiciones legales y demás regulaciones.

La Auditoria debe proyectarse de manera que proporcione una seguridad razonable de que se cumple con ñas disposiciones legales, regulaciones políticas y otros requisitos importantes para el logro de los objetivos. El Auditor debe estar alerta a situaciones que pueden ser indicativos de actos ilegales o abuso.

2.4. Controles de la Administración. Control Interno.

El auditor debe tener comprensión suficiente de los controles de la administración relevantes para la Auditoria.

El Auditor debe comprender la estructura de control interno para planear la Auditoria y determinar los exámenes a aplicar para obtener suficientes pruebas que respalden sus juicios acerca de ese control.

La Administración tiene la responsabilidad de establecer controles de la administración efectivos.

Los Controles de administración comprenden la organización, métodos y procedimientos adoptados para asegurar que se logren sus metas, Incluyen los procesos de planeamiento, Organización, Dirección y control de las operaciones de las actividades y funciones de la entidad, también los sistemas para medir, prestar informes y supervisar el desarrollo de la actividad.

2.5. Evidencia

Debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Debe conservarse el registro de la labor de los auditores en papeles de trabajo, de forma que permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada, obtener evidencias de las conclusiones y juicios significativos que se hayan expresado o puedan expresarse.

2.6. Análisis de los estados financieros.

En las Auditorias Financieras y cuando proceda en las Auditorias de otro tipo, los auditores deben analizar los estados financieros para determinar si se aplicaron en su preparación los principios de Contabilidad Generalmente aceptados y conocer detalladamente la situación Financiera de la entidad.

El auditor debe analizar minuciosamente los Estados Financieros para determinar sí:

  • Fueron preparados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
  • Se presentan considerando las características o especificidades de la entidad auditada.
  • Se revela suficiente información respecto a varios elementos de los Estados Financieros.
  • Presentan razonablemente la situación Financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones.

     

Bibliografía.

Ley 73

Decreto Ley 169

Auditoría, Cook and Winkle, Edición 2da.

Manual de Auditoría, Coopers and Lybrand, Editorial Deusto.

Auditoría, control y fiscalización. Francisco Borras.

 

Autores:

Leticia Ferrando Alonso.

Pablo Lamorú Torres

Lino Téllez Sánchez

plamoru@faceii.uho.edu.cu

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