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Tecnicas de Auditoria
Son
los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público
utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que
le permita emitir su opinión profesional. Las
técnicas de auditoria son las
siguientes: El
estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. 2.-
ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El
análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a)
Análisis de saldos Existen
cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente
aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos,
es lo que constituye el análisis de saldo. b)
Análisis de movimientos En
otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que
no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos
deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el
análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos
y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta. 3.-
INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación
registrada o presentada en los estados financieros. En
diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de
crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato
registrado en la contabilidad. En
igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operación realizada o de
la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los
bienes o documentos que amparan el activo o la operación. 4.-
CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar
de una manera válida. Esta
técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona
a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole
la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.-
Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no
lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el
activo. Negativa.-
Se envían datos y se pide contestación,
sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito. 5.-
INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con
esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y
cobranzas de la empresa. 6.-
DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados
de la empresa. Esta
técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan. Aun
cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se está examinando. 7.-
CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad
de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 8.-
OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones
o hechos. El
auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose
cuenta ocularmente de la forma como
el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos. 9.-
CALCULO. Verificación matemática de alguna partida. Hay
partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática
de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En
la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales,
se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al
promedio de las inversiones del periodo. BIBLIOGRAFÍANormas y procedimientos de auditoria21ª.
Edición Editorial: Instituto
Mexicano de Contadores Públicos A.C. Comisión
de Normas y Procedimientos de Auditoría
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