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Estados Financieros

Resumen: Estados financieros. Estados financieros proyectados, auditados, consolidados. Clases de estados financieros: Balance General; Estado de Resultado u Operaciones; Estado de Flujos. Balance general comparativo, consolidado, estimativo, balance presupuestario. Estado de resultados. Estados de flujo de efectivo. Toma de decisiones en la empresa.(V)
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Autor: Miguel Moreno De León

ESTADOS FINANCIEROS

 

INTRODUCCIÓN

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener informaciónfinanciera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre susfuturas operaciones. La información financiera de un negocio se encuentraregistrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurrendurante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambiosdeben reportarse periódicamente en los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en díacaracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la informaciónfinanciera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para laadministración y el desarrollo del sistema económico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano quepermite preparar información de carácter general sobre la entidad económica.Esta información es mostrada por los estados financieros. La expresión"estados financieros" comprende: Balance general, estado de gananciasy pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos deefectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identificacomo parte de los estados financieros.

Las características fundamentales que debe tener lainformación financiera son utilidad y confiabilidad.

La utilidad, como característica de la informaciónfinanciera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entrelos que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, losproveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.

La confiabilidad de los estados financieros refleja laveracidad de lo que sucede en la empresa.

 

I. ESTADOS FINANCIEROS

Estados financieros que presenta a pesos constantes losrecursos generados o utilidades en la operación, los principales cambiosocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en elefectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. Laexpresión "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivoa la fecha del balance general (último ejercicio reportado tratándose deestados financieros comparativos).

Algunos estados financieros

 

1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculosestimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimadoque acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.

1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión yverificación de la información; este examen es ejecutado por contadores públicosindependientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de larazonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo defondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio enparticular.

1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Aquellos que son publicados por compañías legalmenteindependientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como silas operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.

     

  1. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

     

1.Balance General.

2. Estado de Resultado u Operaciones

3. Estado de Flujos

4. Otros.

1.Balance General.

Documento contable que refleja la situación patrimonial deuna empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. Elactivo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivodetalla su origen financiero. La legislación exige que este documento seaimagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

El activo suele subdividirse en inmovilizado y activocirculante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen laestructura física de la empresa, y el segundo la tesorería, los derechos decobro y las mercaderías. En el pasivo se distingue entre recursos propios,pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de lasociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen lasdeudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulante soncapitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existendiversos tipos de balance según el momento y la finalidad.Es el estado básicodemostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fechadeterminada, preparado de acuerdo con los principios básicos de contabilidadgubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Es un documento contable que refleja la situación financierade un ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a unafecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma;incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándarpara que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformementecomo por ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.

 

1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO

Estado financiero en el que se comparan los diferenteselementos que lo integran en relación con uno o más periodos, con el objeto demostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de una empresa yfacilitar su análisis.

 

1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Es aquél que muestra la situación financiera y resultadosde operación de una entidad compuesta por la compañía tenedora y sussubsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.

Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora enacciones de compañías subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas,eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compañías,así como las utilidades no realizadas por la entidad.

Otros balances generales

 

1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO

Es un estado financiero preparado con datos preliminares, queusualmente son sujetos de rectificación.

 

1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA

Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparadocon el fin de mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable.

1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE

La presentación de las diferentes cuentas que integran elbalance se puede realizar en función de su orden creciente o decreciente deliquidez. El método es creciente cuando se presentan primero los activos demayor liquidez o disponibilidad y a continuación en este orden de importancialas demás cuentas. Se dice que el balance está clasificado en orden deliquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados sepresentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables ocorrientes.

 

1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO

Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos,egresos y déficit de las dependencias y entidades del Sector Público Federaldeducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferenciaentre gastos e ingresos totales genera el déficit o superávit económico.

 

1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO

Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos delGobierno Federal más los de las entidades paraestatales de controlpresupuestario directo.

 

1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO

El balance primario es igual a la diferencia entre losingresos totales del Sector Público y sus gastos totales, excluyendo losintereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejerciciofiscal está determinado por la acumulación de deuda de ejercicios anteriores,el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente paraajustar las finanzas públicas.

 

2. ESTADO DE RESULTADOS

Documento contable que muestra el resultado de lasoperaciones (utilidad, pérdida remanente y excedente) de una entidad durante unperiodo determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fechadeterminada, tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados;proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja delBalance General.

Estado que muestra la diferencia entre el total de losingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas yaportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo deservicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del SectorParaestatal en un periodo determinado.

 

3. ESTADO DE OPERACIONES

Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de lasdependencias con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federación a favor deterceros, por importes retenidos derivados de relaciones contractuales ylegales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que dé lugarel pago de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto deSeguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto deSeguridad Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del Ejército,Fuerza Aérea y Armada, S.N.C., Fondo de Garantía para Reintegros al ErarioFederal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, PensionesAlimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.

Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,

 

3.1. OPERACIONES COMPENSADAS

Son aquéllas que constituyen un ingreso correspondido con unegreso por el mismo monto, estableciéndose una relación compensatoria.

 

3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO

Consisten en la compra y venta de valores por parte del Bancode México para influir directamente sobre la liquidez del sistema.

Son las medidas con las cuales el banco central controla elsistema monetario comprando y vendiendo valores, principalmente bonosgubernamentales a los bancos comerciales y al público. Estas operaciones sellevan a cabo para influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tiposde interés en los mercados financieros.

 

3.3 OPERACIONES VIRTUALES

Son aquellas operaciones que no constituyen una transferenciamonetaria de recursos, es decir, operaciones de ingresos que se compensan conegresos, constituyéndose en asientos puramente contables.

 

4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Movimiento o circulación de cierta variable en el interiordel sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia de unacorriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se expresande manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo,el consumo, la inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones,el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma íntima con losfondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la variable fondo"inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable flujo"alquileres", en tanto que la variable flujo "producción detrigo en el periodo X" da lugar a la variable fondo "trigoalmacenado".

Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas yentradas en efectivo que se darán en una empresa durante un periododeterminado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o semanas,para detectar el monto y duración de los faltantes o sobrantes de efectivo.

Se entiende por EFE al estado financiero básico que muestralos cambios en la situación financiera a través del efectivo y equivalente deefectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las NormasInternacionales de Contabilidad (NICs).

El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer yresumir los resultados de las actividades financieras de la empresa en un períododeterminado y poder inferir las razones de los cambios en su situaciónfinanciera, constituyendo una importante ayuda en la administración delefectivo, el control del capital y en la utilización eficiente de los recursosen el futuro.

    Estosson los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la preparacióny presentación del estado de flujos de efectivo en nuestro país. Sin embargo,conviene resaltar y resumir brevísimamente tres normas que coinciden en cuantoa contenido. Representan la coherencia y normalización de la doctrina contablea nivel nacional y universal:

Estado de Flujos de Efectivo.

La declaración Nº 95 establece normas para el informe deflujos de efectivo, reemplaza la opinión Nº 19 del APB; requiere un estado deflujos de efectivo como parte de los estados financieros para todas las empresasen vez de un estado de cambios en la situación financiera. La declaraciónrequiere que en el EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo segúnellos surjan de actividades de operación, inversión o financiamiento, y proveedefiniciones para cada categoría.

CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.

Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruanofue emitido por el Instituto de Investigaciones de Ciencias Contables yFinancieras del Colegio de Contadores Públicos de Lima en el mes de setiembrede 1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiración el FASB 95 de la Juntade Norma de Contabilidad Financiera.

Para la mayoría de las entidades no será difícil cumplircon esta norma; sin embargo, para las empresas bancarias y empresas conoperaciones en el extranjero pueden representar mayor dificultad en el procesode elaboración y presentación. El estado de flujos de efectivo se puedepreparar bajo dos métodos: Directo e Indirecto.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Revisada en 1992 y rige para los estados financieroscorrespondientes a ejercicios que comiencen el 1ero. de enero de 1994 o despuésde esa fecha, deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la situaciónfinanciera, aprobada en julio de 1977.

La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta atodas las empresas, permitirá a todos los usuarios evaluar los cambios en elpatrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su capacidad parainfluir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin deadaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.

 

4.1. FLUJO DE EFECTIVO

Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y ladisponibilidad de fondos a una fecha determinada.

Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía ensu conjunto.

4.2. FLUJO DE FONDOS

Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra lasinterrelaciones de los flujos de recursos entre los sectores privado, público yexterno, que se dan tanto en el sector real como a través del sistemafinanciero.

4.3. FLUJO NETO EFECTIVO

Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsosnetos, descontados a la fecha de aprobación de un proyecto de inversión con latécnica de "valor presente", esto significa tomar en cuenta el valordel dinero en función del tiempo.

4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARALA TOMA DE DECISIONES EN LAS EMPRESAS.

 

a. El valor de lainformación.- La información dada por el EFE reduce la incertidumbre yrespalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que lainformación que brinda este estado financiero básico se caracteriza por suexactitud, por la forma en ser estructurada y presentada, frecuencia en la cualse da alcance, origen, temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser unainformación completa.

El valor de la información dada por este estado financiero básicoestá además en el mensaje, la ganancia económica adicional que se puedelograr por valerse de dicha información, etc. El valor no depende de que tantainformación contenga el mensaje, sino de su relación con la cantidad deconocimientos previamente recopilada y almacenada.

 

b. Decisiones gerenciales en gestión empresarial.-El EFE pretende brindar información fresca que permita a las respectivasinstancias proseguir en la búsqueda de los objetivos trazados, preversituaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a pesar de que todo estéperfectamente calculado.

 

c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.-Se considera que una de las principales aplicaciones que se da al EFE estáorientada a garantizar el dinero de los accionistas para, de esta forma, dar lainformación de cómo se mueven los ingresos y egresos de dinero. El EFE permitea la empresa garantizar una liquidez estable y permanente para que la empresapueda desarrollar su gestión adecuadamente.

Cabe señalar que una correcta aplicación del EFE y un óptimomanejo de la información que brinda permite garantizar solidez, competitividady confiabilidad a los diversos usuarios de la información de la empresa, asícomo dar estabilidad al sistema económico del país.

 

d El control del flujo de efectivo.- Una empresabusca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus accionistas yclientes la inversión echa y la confianza depositada. Es por ello que si laempresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas dedinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivirá unalenta agonía y por último se extinguirá. Si, por el contrario, cuidan y velanpor conseguir sus objetivos y metas, están asegurando su supervivencia,rentabilidad a sus clientes y estabilidad al sistema empresarial y a la economíadel país.

Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulación delEFE.

Problemas

fi

%

Los asientos de ajuste

15

21.43

Determinación de fuente y uso

33

47.14

No aplicable

12

17.14

No tiene problemas

10

14.29

Total

70

100.00

 

Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de losencuestados, señala que sus problemas en la formulación de flujos de efectivose encuentran en el momento de la determinación de fuente y uso de efectivo,seguido por un 21.43% que encuentra problemas al realizar los asientos de ajusteextracontables; 17.14% señala que no es aplicable y finalmente el 14.29% notiene problemas.

Hay una contradicción, en un cuadro anterior de lainvestigación el 34.16% decía no tener problemas en la formulación del estadode flujos de efectivo a valores reexpresados y, en este cuadro, este porcentajese reduce a 14.29%, es decir, la diferencia ha identificado aunque sea una solavez problemas que -como se dijo anteriormente- sí se presentan en este proceso.

La totalidad de estos problemas se debe a que no hay unaacertada identificación de la naturaleza de las transacciones y de los rubros(cuentas) que ocasionan en sí estos problemas; y esto se puede deber a dosrazones: la falta de capacitación para identificar transacciones y rubros osencillamente la falta de atención en el momento de obtener el estado de flujosde efectivo reexpresado.

Cuadro 2.- ¿ Se analiza e interpreta el estado de flujos deefectivo?

Se analiza e interpreta

fi

%

SI

25

35.71

NO

45

64.29

Total

70

100.00

 

 

Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29%de los encuestados señala que no analiza ni interpreta el estado de flujos deefectivo y tan sólo un 35.71% sí lo hace.

Estos resultados permiten probar una de las hipótesisplanteadas al elaborar el diseño, esto es, que el EFE como herramienta quebrinda información no se aprovecha, sino que tan sólo se elabora para cumplircon una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es utilizada para la toma dedecisiones gerenciales por los directivos y funcionarios.

Cuadro 3.- ¿ Es el estado de flujos de efectivo unaherramienta adecuada para la administración del efectivo?

Utilidad en la Administración

fi

%

SI

50

71.43

NO

20

28.57

Total

70

100.00

 

Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadroanterior el 64.29% de los encuestados, es decir, más de la mitad, respondíaque no analizaba e interpretaba el EFE; en cambio, aquí el 71.43% considera queel EFE es una herramienta adecuada para la administración del efectivo y sóloel 28.57% no reconoce las bondades del EFE en la administración del efectivo.

Por todos estos datos, cada vez más se reafirma la necesidadde revalorar y redescubrir la gran utilidad y beneficios que podemos obtener enel sistema bancario nacional si explotamos la riqueza de información que nosbrinda este estado financiero básico.

Cuadro 4.- ¿ Se utiliza la información que brinda el EFE enla toma de decisiones?

Utilidad

fi

%

SI

17

24.29

NO

53

75.71

Total

70

100.00

 

Este cuadro vuelve a reafirmar lo anteriormente planteado, yes que la información que brinda el EFE no es utilizada y mucho menos se leconsidera para la toma de decisiones. Así, el 75.71% responde que no utiliza lainformación que brinda el EFE en la toma de decisiones y sólo el 24.29% señalaque sí utiliza la información en el momento de decidir. Esto vuelve areafirmar la hipótesis planteada en la investigación.

Cuadro 5.- Problemas en el análisis e interpretación delestado de flujos de efectivo.

Problemas

fi

%

No es aplicable

17

24.29

El método, desconocimiento

40

57.14

No hay problemas

13

18.57

Total

70

100.00

 

Se destaca otra contradicción en la que incurren los queresponden a la encuesta. Casi el 82% responde de una u otra forma que síencuentra problemas al momento de analizar e interpretar el EFE, cuandoanteriormente veíamos que entre el 70% y 80% (según los datos de los cuadros)señalaba que no encontraba utilidad en la información que brinda este estadofinanciero, así como cuando respondían que solamente se elaboraban paracumplir con requerimientos expresamente normados.

Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, másde la mitad, señala que sus principales problemas se centran en el método, seapor desconocimiento como por no estar aptos.

 

CONCLUSIONES

     

  • Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento de la preparación y presentación del EFE, debido generalmente a una inadecuada aplicación y muchas veces a la omisión de la normativa técnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que además no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre la metodología o formas de proceder en el análisis del EFE, lo que hace más difícil su adecuada y oportuna interpretación.

     

     

  • La información que brinda el EFE no es aprovechada por los profesionales contables ni por los diversos usuarios de las empresas bancarias del país, ni tampoco por los organismos reguladores, normativos y de control del sistema bancario nacional.

     

     

  • Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:

     

     

  • presentar información no contenida en otros estados financieros y
    clasificar los flujos por actividad o tipos de transacción en las circunstancias del entorno económico actual (inestabilidad económica), momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros demandan una información más amplia y clara sobre la generación y aplicación de recursos (efectivo y equivalente) por área y por sectores, constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias. Por estas razones se considera que el EFE debería satisfacer adecuadamente las necesidades de información de los usuarios y constituirse en una herramienta que cumpla con los propósitos antes mencionados. Es más, el EFE constituye un instrumento válido en la toma de decisiones y en la evaluación de nuevos proyectos de inversión y financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza financiera, toma un papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en estos días, caracterizados por el proceso de globalización.

     

BIBLIOGRAFIA

  • ANDERSON, Arthur.
    1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo.
    Lima
  • COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA.
    1991. "CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo".
    Lima, Perú.
  • COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA
    1997. Normas Internacionales de Contabilidad.
    Lima, Perú
  • CUADRADO EBRERO, Amparo
    1983 Cash-Flow y Flujo de Recursos.
    Ministerio de Economía y Hacienda.
    Madrid, España
  • ORTIZ ANAYA, Héctor
    1997 Flujo de Caja y Proyecciones Financieras.
    Bogotá, Colombia.

 

 

Resumen

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financieraactualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futurasoperaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada enlas cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el períodofiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamenteen los estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por elproceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple unrol muy importante al producir datos indispensables para la administración y eldesarrollo del sistema económico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permitepreparar información de carácter general sobre la entidad económica. Estainformación es mostrada por los estados financieros. La expresión"estados financieros" comprende: Balance general, estado de gananciasy pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos deefectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identificacomo parte de los estados financieros.

Autor> Miguel Moreno De León

Gracias por el apoyo

Saludos

 

Trabajo enviado por:
Miguel Moreno De León
683-0349
mmdeleon@sinfo.net
Apartado postal
810382, Río Abajo, Panamá
República de Panamá

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