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Diseño de una estructura de costos para la toma de decisiones

Resumen: Diseño de una estructura de costos, para la toma de decisiones en la explotación de ganado porcino para la granja Porsanca. Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Título de Licenciado en gerencia agroindustrial. El presente trabajo de investigación tiene como finalidad el diseño de una estructura de costos, para la toma de decisiones en la explotación de ganado porcino para la granja PORSANCA, que le permita manejar de una manera objetiva los costos de producción del animal en todas las etapas de su desarrollo o centros de costos, y de esta manera prepararse a los nuevos cambios a nivel tributario que se espera para la actividad agropecuaria que muy bien entrará en vigencia los próximos 4 años.(V)
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Autor: Lic. Román Meléndez y Lic. Orlando Montilla
  1. Resumen

  2. El problema

  3. Marco teórico

  4. Marco metodológico

  5. Análisis e interpretación de resultados

  6. Conclusiones y recomendaciones

  7. Propuesta

  8. Referencias bibliográficas

RESUMEN

El presentetrabajo de investigación tiene como finalidad el diseño de una estructura decostos, para la toma de decisiones en la explotación de ganado porcino para lagranja PORSANCA, que le permita manejar de una manera objetiva los costos deproducción del animal en todas las etapas de su desarrollo o centros de costos,y de esta manera prepararse a los nuevos cambios a nivel tributario que seespera para la actividad agropecuaria que muy bien entrará en vigencia los próximos4 años. Este trabajo de grado tiene entre sus objetivos diagnosticar el sistemacontable actual, detectar y mejorar sus fallas, así como identificar loselementos y centros de costos del proceso. Dicha estructura de costo le permitiráa la administración conocer y controlar cuanto le cuesta producir un cerdo poretapa, dándole la posibilidad de evaluar su comercialización sin tener queconcluir todo el proceso de acuerdo a las oportunidades que presente el mercadoen un determinado momento. También existe la oportunidad de estudiar posiblesampliaciones, mejoras y otras inversiones para aumentar y optimizar la producción,teniendo como punto de referencia los márgenes de utilidad obtenidos despuésde la aplicación de dicha estructura de costos.

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento

La dinámica de las organizaciones económicas es constante,continuamente se encuentra en evolución. Este dinamismo, se ve traducido en lamodernización de los medios de producción a través de la adquisición denuevas tecnologías, a fin de lograr una máxima utilización de los recursos físicosde que se dispone, lo cual deviene en mayores niveles de productividad.

Pero la dinámica de los procesos productivos no solo estareferida a la modernización de los equipos y al continuo mejoramiento ycapacitación de los recursos humanos. El entorno y el contexto histórico endonde se desenvuelven y hacen vida cotidiana las organizaciones también ejercenpresión, haciendo que éstas se adapten a los cambios que el desarrollo de losacontecimientos tanto económicos como políticos impone.

Es conocida por todos, la transformación política que haexperimentado el país en la última década de este siglo que recién culmina.La esfera política que dirigió los destinos de la nación, con susinstituciones obsoletas y extemporáneas, ha dado paso a una nueva dirigenciapolítica con modernas perspectivas en materia económica, monetaria y fiscal.

Es así como se observa al nacimiento de una nueva constitución,fundamento legal de todas las leyes sobre las cuales se rige la sociedadvenezolana, por lo que la legislación vigente hasta hace poco, también debeevolucionar para estar a la par de los nuevos tiempos. De allí que se vislumbrala reformulación del marco jurídico sobre el cual se ha desarrollado elaparato productivo del país.

En materia fiscal, todas las personas naturales y jurídicasestán en el deber de contribuir con las rentas públicas y así lo tipifica lanueva constitución. Atrás quedaron las exenciones y exoneraciones que perseguíanel beneficio de cierto sector de la sociedad venezolana en desmedro del flujo derecursos hacia las arcas nacionales y el desarrollo de la infraestructura acargo del Estado.

En ese orden de ideas es preciso señalar, que como parterelevante del nuevo modelo de legislación económica a ponerse en práctica, seprevé que las actividades productivas del sector primario de la economíanacional sean pechadas con una tasa impositiva constituyendo de esa manera conel desarrollo y solvencia de la Hacienda Pública Nacional.

Por todo lo anteriormente expuesto es que la empresa PorcinosSan Carlos, C.A. (PORSANCA), empresa dedicada a la protección, desarrollo ymejora de la cría del cerdo en todas sus etapas de reproducción ycomercialización, se ve en la necesidad de diseñar una estructura de costosque le permita el control, manejo y acumulación de sus costos de producción afin de satisfacer sus necesidades de información de manera oportuna y eficaz,lo cual redundará en el control efectivo de los costos y en la maximización delos beneficios en función de los elementos y recursos de que dispone.

PORSANCA es una granja que forma parte de la empresaagropecuaria San Carlos, adquirida en el año 1972 por el empresario Ricardo MeléndezSilva, dicha hacienda se encuentra ubicada en la carretera Lara-Zulia en laparroquia Las Mercedes, Municipio Autónomo Torres del Estado Lara; a 40 Km. deCarora. En esta inicialmente se desarrollaron actividades relacionadas a laproducción lechera y pie de carne bovina; como también el cultivo de gramíneastales como , el maíz , sorgo y otros cultivos experimentales. Para proveer demateria prima a la planta Alimentos Carora S.A. empresa filial de laagropecuaria; dedicada a la elaboración de alimentos para bovinos y equinoinicialmente. En el año 1988 dada la inquietud emprendedora del nombradoempresario, se decide incursionar en el mercado porcino, desarrollando alimentosconcentrados destinados a satisfacer la demanda de los porcicultores.

De allí surge la idea de fundar una granja porcinaexperimental dentro de la agropecuaria San Carlos, que permita medir el nivel decalidad de dichos alimentos. Esta granja es la que hoy se conoce como PORSANCA.Debido a la rentabilidad del negocio porcino esta empresa fue adquiriendosolidez económica a través del tiempo convirtiéndola en una unidadindependiente.

Esta se inicio con una capacidad instalada para doscientas(200) madres reproductoras, así como también las infraestructuras necesariaspara la batería de lechones y galpones para el desarrollo y engorde de loscerdos. La producción de esta granja esta destinada a proveer a lasagroindustrias de embutidos principalmente y a la vez abastecer a las carniceríaslocales que se encargan de colocar al consumidor final este tipo producto.

Debido a la eminente rentabilidad de la actividad porcina, esque se considera necesario diseñar una estructura de costo para la granjaPORSANCA, que le permita a la gerencia, conocer y analizar los costos de cadaetapa del proceso y que le ayude a tomar decisiones acertadas en relación a lacomercialización de los cerdos independientemente de su edad.

El diseñar una estructura de costos como herramientagerencial para la toma de decisiones en la explotación de ganado porcino parala granja PORSANCA, le permite una mejor racionalización en el cálculo de suscostos de producción, supone una sinceración en la determinación de losprecios de comercialización, todo lo cual conduce a una sana asimilación delimpacto fiscal previsto para el subsector pecuario de la economía nacional.

Al respecto Rayburn (1987) señala que "La contabilidadde costos proporciona información para las actividades de planificación ycontrol realizadas por la dirección, ... clasifica y resume información económicay financiera sobre la producción y la fijación de precios en bienes yservicios y presenta la información precisa a la dirección".

En tal sentido, el establecimiento de una estructura decostos eficiente, permite obtener, mediante un estricto control de los costos deproducción, mayores beneficios justificando de esa manera su diseño eimplementación.

Objetivos

Objetivo General

Diseñar una Estructura de Costos, para la toma de decisionesen la Explotación de Ganado Porcino para la Granja PORSANCA.

Objetivos Específicos

  1. Diagnosticar la situación actual del sistema contable del proceso productivo de la Granja Porcina PORSANCA.

  2. Identificar los elementos y los centros de costos del proceso productivo. 

  3. Diseñar las formas de acumulación de costos del proceso productivo de la granja porcina PORSANCA.

  4. Proponer una estructura de costos del proceso productivo de la granja porcina PORSANCA, que permita a la Gerencia hacer los ajustes necesarios para la optimización y racionalización del uso de los recursos.

     

Justificación

La Contabilidad Financiera o General se ocupa de laclasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas demanera que puedan preparase periódicamente estados resumidos que indiquen bienlos resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera dela empresa al cierre del ejercicio económico. Esta contabilidad proporciona ala dirección el costo total de fabricar un producto o de suministrar unservicio. Si hay muchos productos o servicios diferentes, los resultados totalesno ayudan demasiado para los fines de lograr el control. Ha sido necesarioexpandir los procedimientos generales de la contabilidad de manera que seaposible, por lo tanto determinar el costo de producir y vender cada artículo ode prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismotiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto. La Gerencia solo puedeejercer un control efectivo teniendo a su disposición inmediatamente las cifrasdetalladas del costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectosasí como los gastos de ventas y de administración de cada producto.

Para la granja PORSANCA, el establecimiento de una estructurade costos para ser utilizada como herramienta por la gerencia para la toma dedecisiones, le permitirá satisfacer sus necesidades de recolección y análisisde los costos de producción con celeridad y con altos grado de confiabilidad afin de permitir el establecimiento de los precios de comercialización que esténen sintonía con los cambios del mercado. A tal fin, éstos deben ser calculadosde manera que sean competitivos con las empresas que están sólidamenteestablecidas en el mercado, sin menoscabo de los márgenes de rentabilidad deforma tal que se propicie un crecimiento sostenido de la organización.

Esta estructura permitirá a la Granja PORSANCA ladeterminación de los costos de producción de una manera técnica y acorde conlos principios de contabilidad de aceptación general, lo cual supone unamodernización en los sistemas administrativos y contables.

Alcances y Limitaciones

El diseño de una Estructura de Costos como HerramientaGerencial, para la toma de decisiones en la Explotación de Ganado Porcino parala Granja PORSANCA, abarco el diagnóstico actual del sistema contable queutiliza la empresa en la actualidad para registrar las operaciones del procesoproductivo a fin detectar las posibles fallas.

Este diseño contempla la estructura de costos por etapa delproceso productivo, su metodología de absorción y acumulación de costo, asícomo algunos tipos de análisis que pueden desarrollarse con la aplicación delmodelo.

Debido a las políticas internas de la compañía en relaciónal manejo de la transacciones económicas, se encontró como una limitante eldesconocimiento de las cantidades reales de efectivo, manejadas por la empresapara su normal funcionamiento. Obligando a la utilización de cantidadesporcentuales en el desarrollo de la estructura de costos.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la investigación

Para la realización de una investigación de semejantedimensiones, es preciso la revisión de material bibliográfico y hemerográficode publicaciones relacionadas con el tema en estudio. A tal fin se llevó a cabouna revisión de trabajos de grado que se mencionan a continuación:

Ramos y Rodríguez (1999) en su trabajo de grado paraoptar al título de licenciadas en Contaduría Pública, describieron el procesode producción de porcinos para lo cual se elaboro un diagnóstico del sistemacontable en relación con los procesos de producción de cerdos y definieron loscentros de costos de producción. Así mismo identificaron los estándares deproducción, determinando las variaciones referidas a los elementos del costo.

Al respecto es necesario señalar que la granja PORSANCA notiene identificados los centros de producción, por lo que en el desarrollo deesta investigación se prevé el establecimiento de los mismos a fin de poderdiseñar la estructura de costo que se proyecta instrumentar.

Así mismo, Apóstol y Rosales (1998) en su trabajo degrado titulado Diseño de un Sistema de Contabilidad de Costos, para laExplotación de Carne de Ganado Bovino por el Método Cría-Engorde concluyeronque cualquier sistema de contabilidad de costos contiene elementos tales comoprocedimientos, formularios, sistemas o paquetes computarizados que facilitan eltrabajo de cálculo, acumulación, control y distribución de los costos, perodebido a la estrecha relación que existe entre esta actividad y el proceso quelleva a cabo la empresa donde se pretende aplicar, es indispensable elconocimiento y evolución de sus características, condiciones en las que sedesenvuelve y del tipo de información que maneja para la toma de decisiones.

En tal sentido se pretende elaborar un diagnóstico delsistema de contabilidad utilizado por la empresa en la actualidad a fin dedeterminar la afinidad que existe entre las actividades desarrolladas en elproceso productivo y el tipo de información generado por el sistemacomputarizado en funcionamiento.

Salcedo y Castellano (1997) diseñaron unSistema Contable para la toma de Decisiones en la empresa Ganadera AgropecuariaAroa de Lara, y establecen que la estructuración de un Sistema Contable permitea la gerencia obtener información oportuna, instrumento de vital importanciapara la toma de decisiones que permiten ejercer acciones que conlleven aldesenvolvimiento eficiente de cada una de las operaciones que se realizan.

Por tal motivo, se espera que el diseño de esta estructuracontribuya al fortalecimiento y celeridad del flujo de la información,proporcionando a la gerencia datos con alta confiabilidad de cálculo para latoma de decisiones que permitan corregir las desviaciones que puedan incidir enla determinación de los costos de producción minimizando su impacto.

Bases teóricas

El diseño, desarrollo e implantación de un sistema de costonecesita de un marco teórico que soporte su estructura lógica, el cual estarádirectamente relacionado con el grado de conocimiento que sobre estos sistemasse tenga. En tal sentido, para el trabajo de investigación en la GranjaPORSANCA se han asumido una serie de conceptos que sirven de fundamento alpresente estudio, por lo que seexponen de manera secuencial en el desarrollo de este capítulo.

Se puede definir un proceso productivo como aquella actividadencargada de generar y transformar la materia prima, a través de la intervenciónde la mano de obra y maquinas especialmente diseñadas para tal fin; con elobjetivo de satisfacer las necesidades de la sociedad, esto se logra por mediode bienes y servicios que se ofertan en un determinado mercado. Los procesosproductivos varían desde un nivel de trasformación sencillo hasta unos mascomplejos. Dentro de la actividad agropecuaria el proceso productivo estarelacionado a la producción de alimentos, bien sean de origen animal o vegetal.Estos productos se pueden consumir en forma directa como es el caso de algunosvegetales; o después de un proceso de transformación como en la mayoría delos casos. Vale destacar que dentro del proceso productivo relacionado con laproducción animal no interviene directamente operaciones mecánicas sobre elproducto.

Todas aquellas erogaciones incurridas dentro del procesoproductivo usualmente son denominados como costos de producción. Al respectoVan Sickle (1958), indica que la palabra costo visto desde la contabilidad nopuede definirse concretamente. Este se convierte en una formula particular decada empresa. Para muchos el costo representa una salida real de dinero en unejercicio económico anterior y actual, en relación con el costo de producción.Para otros el costo influye en los gastos de administración y de venta y nosolo en los de la producción, con el fin de tener el costo total.

Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos ha sido definida por Hargadón(1995) como "laparte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial la cualbusca el control, análisis e interpretación de todas las partidas de costosnecesarios para fabricar y/o producir, distribuir y vender la producción de unaempresa. En un sentido global, sería el arte o la técnica empleada pararecoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y conbase en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con laplaneación y control de los mismos".

Para Ramírez (1987), la Contabilidad de Costos la define,como la "ciencia de registrar y presentar las operaciones mercantilesrelativas a la producción de mercancías y servicios, por medio de la cual esosregistros se convierten posteriormente en un método de medida y en un controlde operaciones. Esto implica análisis y síntesis de las operaciones de loscostos en forma tal que es posible determinar el costo total de la producciónde una mercancía en un trabajo o servicio".

También Polimeni (1995), afirma que la Contabilidad deCostos se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de lainformación de los Costos para uso interno por parte de los gerentes en laplaneación, control y la toma de decisiones.

Por otro lado Neuner (1994), define que La contabilidad decostos se define como la fase empleada para recoger, registrar y analizar lainformación relacionada con los costos de producción y en base a dichainformación tomar decisiones relacionadas con la planeación y control de lasoperaciones.

La contabilidad de costosse define en esta investigación como la rama de la contabilidad general, que lepermite a la administración conocer y evaluar todos los desembolsos de dineroanteriores y actuales en el cual se incurren en el proceso productivo de un bieno servicio con la finalidad de determinar el costo unitario de los mismos. Dondelos elementos principales que intervienen son los materiales directos, la manode obra directa y los costos indirectos de fabricación, también conocido comocarga fabril.

El objetivo final de la contabilidad de costos es el controladministrativo, que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa. Porotro lado tenemos que otro de los objetivos de la contabilidad de costo es ladeterminación de los costos unitarios de fabricar varios productos osuministrar un servicio o distribuir determinados artículos.

Elementos del Costo

En una estructura de costo se contemplan tres elementosprincipales, Materiales directos, Mano de obra directa y Costos indirectos defabricación los cuales determinan el costo de producción de un bien oservicios.

Para Neuner (1994), los costos de materiales directos son losque pueden ser identificados en cada unidad de producción. En algunos casos,los costos de materiales directos son los que pueden ser atribuidos a undepartamento o proceso específico.

Dicho autor también expresa que los costos de mano de obradirecta se refieren a los salarios pagados a los trabajadores por la laborrealizada en una unidad de producción determinada o en algunos casos efectuadaen un departamento específico.

El tercer elemento según el mismo autor, agrupa todos,los costos de carga fabril o costosindirectos de fabricación, algunas veces denominados gastos generales defabricación, y que se definen como los costos no directos de la fábrica que nopueden ser atribuidos al proceso de producción, o en algunos casos adepartamentos o procesos específicos.

Clasificación de los costos

La clasificación de los costos es muy diversa y obedece alos diferentes criterios considerados por los autores del área. Unos de losautores que poseen una de las clasificaciones más completa son Polimeni yFabozzi (1995) en su obra Contabilidad de Costos, donde atendiendo al origen, asu relación con la producción, a su relación con el volumen de la produccióny a la unidad de la empresa que utilice la erogación; se conceptualizan loscostos.

Con relación a la producción existen doscategorías, costos primos y los costos de conversión. Los Costos primos sonlos materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan enforma directa con la producción. Y los costo de conversión son losrelacionados con la transformación de los materiales directos en productosterminado. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costosindirectos de fabricación.

Con relación al volumen, los costos varían deacuerdo con los cambios en el volumen de producción. Estos pueden ser costosvariables, que son aquellos en donde el costo total cambia en proporcióndirecta a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante,en tanto el costo unitario permanece constante. Y los costos fijos, que sonaquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rangorelevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varia con laproducción. Mas allá del rango relevante de producción, variarán los costosfijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto,responsable de los costos fijos.

Existe además una clasificación atendiendo a lacapacidad para asociar los costos, un costo puede considerarse directo oindirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma especificaa ordenes, departamentos, territorios de ventas, etc. los Costo directo sonaquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreasespecifica. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de undeterminado producto constituyen ejemplos de costo directo. Por otro lado setienen los costos indirectos, que son aquellos comunes a muchos artículos y,por tanto, no son directamente sociable a ningún artículo o área. Usualmentelos costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicasde asignación. Por ejemplo los costos indirectos de manufactura se asignan alos productos después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectosde fabricación.

Los costos también se pueden dividir según el departamentodonde se incurren, un departamento es la principal división funcional deuna empresa. El costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar loscostos indirectos y a medir el ingreso en muchas empresas. Existen dos tipos dedepartamentos y según esta división se clasifican los costos por unidad orgánica.El primero se conoce como departamentos de producción, estos contribuyendirectamente a la producción de un articulo e incluyen los departamentos dondetienen lugar los procesos de conversión o elaboración. Comprenden operacionesmanuales o mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado. Yel segundo es conocido como departamentos de servicios, son aquellos que no estándirectamente relacionados con la producción de un artículo. Su funciónconsiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos sonnomina, oficina de la fabrica, personal, seguridad de la planta y compras. Loscostos de estos departamentos por lo general se asignan a lo departamentos deproducción puesto que estos se benefician de los servicios suministrados.

De acuerdo a las áreas funcionales, los costos sonclasificados y acumulados en función de la actividad realizada; todos loscostos de una organización manufacturera pueden dividirse en costo demanufactura, estos se relacionan con la producción de un artículo, son la sumade los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costosindirectos de fabricación. Otros costos pueden ser: Los costos de mercadeo queincluyen la promoción y venta de un producto o servicio. Los costosAdministrativos se atribuyen a la dirección, control y operación de una compañíae incluyen el pago de salarios a la gerencia. Y los costos financieros se relacióncon la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costode los intereses que la compañía debe pagar por los prestamos, así como elcosto de otorgar crédito a los clientes.

Polimeni y Fabozzi (1998), expresan que los costos tambiénpueden clasificarse sobre la base de cuando se cargan contra los ingresos.Algunos costos se registran primero como activos (gasto de capital) y luego sededucen ( se cargan como un gasto ) a medida que se usan o espiran. Otros costosse registran inicialmente como gastos ( gastos de operación ). La clasificaciónde los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician,ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de losestados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en elperiodo apropiado. Los costos del producto son los que se identificandirecta e indirectamente con el producto, y son los materiales directos, la manode obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos nosuministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y, porconsiguiente, se inventarían hasta la terminación del producto. Encontraposición los costo del periodo que no están directa niindirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costosdel periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no pueden determinarseninguna relación entre costo e ingreso. A manera de ejemplo se puede nombrar elsalario de un contador ( gastos administrativos), la depreciación del vehículode un vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses incurridos sobre los bonoscorporativos (gastos financieros).

Sistema de acumulación de costos

Como cualquier otro Sistema un sistema de costos debe poseerun proceso interno que permita procesar los insumos y producir una salida. Ennuestro caso (sistema de costos), este proceso comprende un conjunto de pasosque siguiendo una metodología, persiguen determinar los costos unitarios de laproducción elaborada por la empresa. Lo anteriormente señalado constituye loque se conoce como sistema de acumulación de costos.

Gómez Rondon (1990), en su publicación contabilidad decostos II (Sistemas de Costos Industriales) hace referencia al sistema deacumulación de costo por ordenes especificas o de trabajo. Definiéndolos de lasiguiente manera: "El sistema de contabilidad de costo por ordenes detrabajo o por ordenes especificas, consiste en abrir una hoja de costo por cadalote de productos que se va a manufacturar, ya sea para satisfacer los pedidosde clientes o para reponer las existencias del almacén de productosterminados".

Este sistema de costos se caracteriza principalmente por:

  1. Es el mas apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión.

  2. En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan con los números asignados a las ordenes de trabajo.

  3. El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo el costo total de éste entre las unidades totales del trabajo.

  4. Se utiliza una hoja de costo para resumir los costos aplicables a cada ordenes de trabajo.

  5. Los gastos de ventas y administrativos, se basan en un porcentaje del costo de manufactura, que se especifican en las hojas de costos para determinar el costo total.

A manera de ejemplo se puede nombrar los tipos de empresasdonde se utilizan este sistema de costeo, las de imprentas, astilleros, empresasaeronáutica, compañías de construcción y de ingeniería.

De igual forma Gómez Rondon (1995), define al sistema deacumulación de costos por proceso continuo como: "Un sistema decontabilidad de costo, por medio del cual las partidas de costos de producciónse registran discriminadamente por proceso de manufactura, actividades,departamentos o secciones. A tal efecto la fabrica se departamentaliza deacuerdo a las operaciones diferentes de elaboración que, en forma reiterada ysin cambios, se realicen a lo largo del proceso productivo".

Un sistema de costos por proceso se caracteriza por:

  1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.

  2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en el libro de mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procedimiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento.

  3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final del periodo.

  4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.

  5. Las unidades terminadas y su correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momentos que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

  6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento. 

Anteriormente la mayoría de las empresas agropecuarias noutilizaban la contabilidad de costos. Debido a los cambios políticos-legalessurgidos en el país; actualmente estas empresas se han visto en la obligaciónde utilizar un sistema de costo que le permita a la gerencia, recoger, registrary analizar la información relacionada con los costos de producción. Atendiendoa la naturaleza del proceso productivo y en virtud de la necesidad ya señaladalas pocas empresas de explotación porcina que hasta hoy poseen un proceso decontrol de costos productivos, han adoptado la metodología de costos porproceso continuo por ser la que más se adapta a los requerimientos de laactividad de explotación porcina.

Explotación porcina

De acuerdo al estudio realizado en relación a laporcicultura se considero necesario destacar las actividades desarrolladas enlas grajas porcinas, en las cuales se describe de una forma general todo elproceso productivo de las mismas. Vale resaltar que la producción de cerdotiene como objetivo fundamental la producción de carne magra (ver anexo # 1),esto consiste en producir animales con un nivel mínimo de grasa, controlando demanera eficiente los costos en que se incurren; permitiendo al productor y a laagroindustria un beneficio que se traslada al consumidor final, debido a queexiste un mayor aprovechamiento en relación al rendimiento del animal.

Para lograr el objetivo anteriormente señalado, estasgranjas han implantado métodos desarrollados a través de los años porempresas nacionales e internacionales dedicadas a este rubro. Estos métodos sonsuministrados por el Ministerio de agricultura y cría y la Federaciónvenezolana de criadores de cerdos, los cuales se encargan de asesorarconstantemente a los productores para que estos logren optimizar el manejo desus granjas.

El proceso productivo de las granjas porcinas estaclasificado de la siguiente manera. La primera fase comprende la preñez de lashembras reproductoras por parte de los padrotes, también conocido comoverracos; estos animales son productos de un minucioso e intensivo manejo genético,que tiene como finalidad, proveer a las granjas animales de primera calidad enrelación a sus condiciones genotípicas y fenotípicas que le permitan unaadecuada adaptación a las condiciones tropicales del país. La segunda faseesta comprendida por la maternidad, donde nacen los lechones con un pesoaproximado de 1.5 Kg. En esta etapa los cerditos consumen leche de la madre, lacual le suministra a través del calostro los anticuerpos y nutrientes básicospara su sano desarrollo. Al llegar a los 15 días de nacido, los lechoncitoscomienzan a consumir alimentos concentrados. Es importante señalar que esta esla etapa mas delicada del proceso y la cual requiere mayor atención; ya que losanimales son mas vulnerables a sufrir enfermedades que ponen en riesgo elvolumen de producción. Esta etapa concluye al llevar el cerdo a 7.5 Kg. pesoapropiado para ser destetado y dar comienzo a la siguiente etapa conocida comobatería de lechones.

En esta tercera fase se le suministra a los cerditos reciéndestetados un alimento especialmente formulado con ingredientes que se asemejana la leche de la madre para reducir el trauma que este cambio les genera, y a lavez permitirle iniciarse en el consumo de alimentos concentrados, siendo este suúnica fuente de nutrición después de la leche materna. Esta etapa concluyecuando se logra un animal de 25 Kg. aproximadamente. Dando paso a la cuarta yultima fase del proceso productivo de cualquier granja porcina, que consiste enllevar el animal a un peso terminal aproximado de 95 Kg. Esto se logra suministrándolealimentos concentrados, formulados especialmente con ingredientes que estimulanel crecimiento, desarrollo y engorde del animal. En la actualidad el tiempomanejados por los productores, desde que se inicia y culmina el procesoproductivo del cerdo, es de 168 días, esto equivale a 5 meses y 18 días. Lastendencias se inclinan a reducir este tiempo para lograr una mayor productividady un manejo eficiente de la granja.

Definición de términos

A continuación se definen una serie de términos quefacilitará la comprensión del tema en estudio, todos extraídos de unapublicación del Ministerio de Agricultura y Cría (1999), división general delos servicios de estadística e información, plataforma oficial del estadovenezolano.

En esta primera parte se hará una breve definición de los animales queintervienen en el proceso productivo de una granja porcina y entre ellos setiene a:

El Lechón es el nombre que se le da al cerdito desde el momento de sunacimiento hasta que se destete de la marrana (generalmente 2 meses de edad ypeso promedio de 20 Kg.). La Marrana (ver anexo # 2), es la cerda adultamantenida en el plantel de crías de una granja y constituye junto con losverracos, el plantel reproductor de la unidad de producción porcina. ElVerraco, Padrote o Semental (ver anexo # 2), es el cerdo adulto apto para lareproducción. Cerdo de Engorde, se denomina así al cerdo desde que sedesteta de la marrana hasta el momento óptimo para su sacrificio, lo cualocurre en una granja comercial aproximadamente a los 6 meses de edad y con pesomayor de 90 Kg. Se le llama cerdo de reemplazo a aquellos animales quevan a ser destinado a reproductores.

En está segunda parte se definirán los términos relacionados con laactividades que se generan dentro de la granja; los cuales se nombrarán acontinuación:

La Reproducción es la base fundamental de la cría en la cual sesustenta el proceso. Se le llama Celo al momento oportuno para fecundar;se interrumpe durante la gestación y lactancia y vuelve aparecer durante lasemana siguiente después del destete. La Monta es la unión sexual delmacho con la hembra en celo. La Preñez es el período de gestación opreñez en la cochina; esta representado por un tiempo mas o menos de 114 días.El Parto es el acto de nacimiento de los lechones. La edad para el servicio,es el tiempo adecuado para la monta y fecundación de la marrana. El primerservicio de la cerda joven (primer parto) se hace al tercer período de calorgeneralmente entre los 6 y 8 meses de edad; es recomendable que las hembrasposean un mínimo de 100 Kg. antes de ser servidas por primera vez. ElDestete es la separación de los lechones de la madre al final de lalactancia. La Inseminación artificial se emplean en sistemas complejosde cruzamiento probados para introducir genes superiores en un rebaño. Es laintervención del hombre para fecundar a la hembra.

En esta tercera parte se describirán las diferentes etapas que conforman elproceso productivo de las granjas porcinas, las cuales se nombrarán acontinuación:

La primera etapa se conoce como Lactancia (ver anexo # 3) y es dondeel lechón es alimentado básicamente con el alimento pre-iniciador tipo I. Lasegunda etapa es conocida como Batería (ver anexo # 4); en esta etapa elcerdo consume el alimento preiniciador tipo I y por último el alimentopreiniciador II. Estos dos alimentos son consumidos en la etapa de batería. Porotro lado se conoce una tercera etapa llamada Recría (ver anexo # 5); enesta etapa el cerdo consume el alimento de desarrollo y recría. Es necesario elconsumo de este alimento para que el animal se desarrolle. Y por ultimo tenemosuna cuarta etapa llamada Engorde (ver anexo # 6); en esta etapa el cerdoconsume el alimento llamado desarrollo de engorde. El cerdo debe consumir loestipulado por la granja para su desarrollo y es importante que mantenga un pesoespecífico ya que en esta etapa se comercializa.

Se considero necesario hacer una descripción de los términos anteriormenteseñalados, ya que estos son parte de los elementos que intervienen en formadirecta o indirecta en la estructura de costo que se ha diseñado para la granjaporcinas PORSANCA.

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

La confiabilidad y exactitud de los datos obtenido durante eldesarrollo de la investigación son fundamentales por lo que es necesario eldiseño de un programa ordenado que permita el logro de los objetivos, es lo quecomúnmente se denomina diseño o marco metodológico.

Tipo de Estudio

El tipo de estudio se determina en correspondencia con elnivel de conocimiento que se desea alcanzar con la investigación. Para eldesarrollo de esta investigación se determinó como mejor opción el estudio detipo descriptivo ya que se realizará un diagnóstico de la situación actualdel sistema contable del proceso productivo de la granja PORSANCA y el mismoparte de una descripción. Al respecto Hernández (1999) afirma que el propósitode este tipo de investigación es descubrir situaciones y eventos con lafinalidad de identificar las propiedades importantes de un problema o fenómeno.

Diseño de la Investigación

La investigación se refiere a un estudio de campo, ya que elmétodo a emplear permite recolectar los datos de interés en forma directa dela realidad, es decir, de las experiencias y conocimientos recabados a travésde entrevistas y cuestionarios practicados al personal administrativo yproductivo de la Granja PORSANCA.

Toda investigación precisa de un plan que permita darrespuesta a ciertas interrogantes. Este enfoque tiene que estar interrelacionadoal problema en estudio y al tipo de investigación seleccionada. Este plan es elque se define como diseño de la investigación, y abarca los pasos yestrategias para llevar a cabo la investigación en forma clara y sistemática.

Para el procedimiento de esta investigación es necesario larealización de los siguientes pasos:

1. - Visita a la empresa COM.SER.GE. (Compañía de Servicios Generales) donde queda la oficina Administrativa de la Granja PORSANCA.

2. - Elaboración y aplicación de los instrumentos de recolección de datos aplicados a las personas encargadas de la Granja PORSANCA y al personal encargado de determinar los costos, con preguntas destinadas a recolectar la información que permita identificar las características del proceso productivo, con el objeto de establecer los elementos del costo.

3. - Revisión bibliográfica y de antecedentes a fin de identificar el tratamiento de los procesos de producción de alimentos para cerdos.

4. - Revisión de los listados de consumo de alimentos, manode obra, costos indirectos e inventarios de producción.

5. - Tabular, organizar y clasificar la información.

6. - Elaborar gráficos que permitan la interpretación y obtención de análisis de recolección de datos.

7. - Elaboración de las conclusiones y recomendaciones como resultado final de la investigación.

8 .- Determinación de propuesta.

 

Población y Muestra

Para efectos de esta investigación la población estuvoconformada por la Granja PORSANCA. Como muestra del estudio se tomó latotalidad de la población de la misma, en donde se desarrollan todas las fasesdel proceso productivo y de la cual se tomó como unidades de análisis, elproceso productivo de los cerdos así como las personas seleccionadasintencionalmente de acuerdo a su relación directa con el proceso productivo ycon la gestión administrativa de la planificación de las operaciones que seejecutan. Entre ellas se puede mencionar el gerente general de la granja, losdos (2) médicos veterinarios y la auxiliar contable que maneja la informaciónadministrativa de la granja.

Técnicas y procedimiento de recolección de datos

En la presente investigación se utilizo para la recolecciónde la información las técnicas que se mencionan:

     

  • Análisis documental: esta parte está basada en el estudio y análisis efectuados a las fuentes de información aportadas por la empresa con el objeto primordial de conocer los factores que intervienen en el proceso de documentación, registro, análisis de cuentas, reportes de sistema, y estados financieros para el período económico en estudio. 

- Entrevistas estructuradas y cuestionarios: consisten en una serie de preguntas dirigidas al personal que labora en la granja PORSANCA, según las muestras seleccionadas. Esta técnica permitirá la obtención de información directa respecto al problema en estudio en cuanto a las condiciones y características de la empresa y los elementos que integran el modelo de estandarización de los costos de producción.

Instrumentos para la recolección de información

A fin de recolectar la información del proceso en estudio,el instrumento seleccionado para la obtención de los datos fueron dos tipos decuestionarios, uno para el área de producción y otro para el áreaadministrativa (ver anexos # 7 y 8). La aplicación de este cuestionario se hizode manera directa a los integrantes que conforman la muestra, dicho instrumentoestá estructurado por 55 ítems (39 para producción y 16 para administración),entre las cuales se destacan preguntas de tipo cerrado en el cual elentrevistado responde a una opción y otras donde se elegirá o escogerá larespuesta conveniente, también se incluirá preguntas abiertas donde sedesarrollen respuestas a juicio del entrevistado.

Operacionalización de las variables

 

VARIABLE

DIMENSIÓN

INDICADORES

ITEMS

ESTRUCTURA DE COSTOS

 

 

 

PROCESO DE PRODUCCIÓN ANIMAL

     

  • TIEMPO DEL PROCESO

     

  • PESO DEL ANIMAL POR ETAPA

     

     

  • MORTALIDAD DEL ANIMAL POR ETAPA

1, 2 y 3

 

3

 

 

 

 

6 y 7

 

 

 

 

ELEMENTOS DEL COSTO DEL PROCESO

     

  • MATERIAL DIRECTO

     

  • MATERIAL INDIRECTO

     MANO DE OBRA

     GASTOS DE FABRICACIÓN

II PARTE DEL CUESTIONARIO DE PRODUCCIÓN

 

 

Tratamiento de la información

La información obtenida con la aplicación de instrumentosen la recolección de datos se organizo de manera homogénea para cada una delas partes que lo conforman en matrices de análisis. Con la finalidad detabularla e interpretarla a través de la elaboración de gráficos que permitansu análisis y faciliten la visualización de las tendencias para losinvestigadores e interesados en el tema.

CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

A continuación se presentan un grupo de gráficos ymatrices que reflejan los resultados obtenidos con la aplicación de losinstrumentos en las áreas de producción

y administración de la granja PORSANCA, lo cual permiteidentificar una serie de información de gran utilidad para el entendimiento ydesarrollo de esta investigación. En los gráficos se reflejan informaciónrelacionadas con la producción de ganado porcino la cual contribuyedirectamente con el diseño de la estructura de costo para la toma de decisionesen la explotación de ganado porcino en la granja PORSANCA, ya que en ella sepresentan todos los datos necesarios para identificar las etapas del procesoproductivo del cerdo y el tiempo que transcurre en cada una de ellas. Tambiénse observa los porcentajes de mortalidad y las principales causas de las bajasen cada unas de las etapas del proceso.

En las matrices de análisis se presentan todos los datosrelacionados a los materiales directos e indirectos, así como también la manode obra directa e indirecta y los gastos indirectos de fabricación queintervienen en el proceso productivo de la granja PORSANCA.

Estos gráficos y matrices no son presentados en el ordenque se encuentran ubicado los ítems dentro de los instrumentos aplicados. Perode igual manera son lo

suficientemente explícitos para entender de una manera claray precisa lo que se quiere transmitir con dicha presentación.

Gráficos # 1. Tiempo por etapa del proceso y su porcentaje detiempo (ítems 1, 2 y 4).

La etapa de lactancia está compuesta por 3 semanas ó 21 díasy representa un 13% del proceso. La etapa de batería dura 4 semanas ó 28 díasy representa un 17% del proceso. La etapa de recría se realiza durante 9semanas ó 63 días y representa un 40% del proceso. Y la etapa de engorde dura7 semana ó 49 días y representa un 30%

del proceso. Para un total de 23 semanas ó 160 días tomandoque no se incluye el proceso de gestación sino a partir del nacimiento delanimal. Esto indica que cada animal debe cumplir cada uno de los lapsos de unaetapa y finalmente ser incorporado al inventario de producto terminado para suposterior comercialización.

De acuerdo con este planteamiento en el diseño de laestructura de costos de la granja PORSANCA deben considerarse como centro decostos cada una de las etapas del proceso. Por razones de facilidad en el manejode los rebaños, se clasificó en terminó de tiempo las etapas, ya que es muytraumático para los cerdos y complejo para el personal que labora determinar elpesaje diario o semanal de los animales.

Gráfico # 2. Peso inicial y final del animal por etapas delproceso de producción (Ítem 3).

Etapas

Peso inicial

Peso final

Lactancia

Batería

Recría

Engorde

 

1.5 Kg.

6.5 Kg.

28 Kg.

50 Kg.

6.5 Kg.

28 Kg.

50 Kg.

90 Kg.

 

Para que un animalpase de una etapa a otra debe cumplir con estos pesos aproximados, lo queindica, que existe animales que no son transferidos por no tener el peso mínimoaun teniendo el tiempo ó semana estipulada, lo que genera consumos adicionalesde insumos que repercuten en los costos de producción.

Gráfico # 3. Porcentaje de causas de mortalidad del animalpor etapas del proceso productivo (Ítems 6 y 7).

Para la etapa de lactancia el porcentaje de mortalidad es de5.6% y sus principales causas son aplastamiento, debilidad y diarrea, mientrasque en batería es de un 1.3% y sus causas son debilidad, neumonía y diarrea.Para recría y engorde el porcentaje es de 0.4% y la causa principal es neumonía.Considerando los bajos porcentajes de mortalidad que posee la empresa lagerencia actualmente distribuye los costos por pérdidas productivas (animalesmuertos) entre el número de animales vivos de la etapa para ese período.

Cuadro # 1. Matriz de análisis: Material directo. 

Ítem a analizar

Situación actual

Análisis

Material directo.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-Después del nacimiento de los lechones, los 15 primeros días de vida consumen leche materna, por tal motivo se carga los costos del alimento de la madre a esta etapa, calculado a razón de 7.02Kg. diario por madre; el alimento se llama "Lactante".

-En la etapa de lactancia cada lechón consume un promedio diario de 0.5 Kg. c/u, de alimento concentrado llamado "Preiniciador" también se le aplica las siguientes medicinas: Hierro a razón de 2cc diario; Cólera 2cc por animal una vez durante todo el proceso; Lectopina 2cc por cada animal antes del destete.

- Etapa de batería : en esta parte del proceso el cerdo consume un tipo de alimento llamado "Iniciador" a razón de 1.25 Kg. diario por lechón, en esta etapa y el resto del proceso no se aplican medicinas periódicas sino en forma eventual de acuerdo a la salud de los cerdos.

-Etapa de recría: el cerdo en esta etapa consume un alimento llamado "Desarrollo" a razón de 2.5Kg. diario por animal.

-Etapa de engorde: En esta etapa los cerdos consumen un alimento llamado "Terminador" a razón de 3 Kg. diarios aproximadamente.

Estos son los insumos necesarios para el desarrollo normal y específico de un cerdo en cada etapa del proceso, por lo cual, se considera un costo variable ya que depende directamente de la cantidad de animales en cada etapa. Es de hacer notar que para determinar los costos del material directo se debe llevar un buen control de los inventarios de animales (nacimientos – muertes – transferencias); para conocer el consumo real de alimentos. Es importante mantener un constante y efectivo control de inventario de los diferentes tipos de alimentos ya que estos representan el mayor desembolso de dinero para la empresa.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Cuadro # 2. Matriz de análisis: Material indirecto

Ítem a analizar

Situación actual

Análisis

Material indirecto.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Este rubro esta conformado por las medicinas suministradas eventualmente a los cerdos, es decir, aquellas necesarias solo en caso de enfermedades. Aquí se utilizan un lote de medicinas para curar las enfermedades mas comunes en los cerdos, y son las siguientes: Aftosa, Pleuro, Micoplasma, Salmonela, Coli, Parvo, Desparasitante, Oxitocicos.

Se considera material indirecto el alimentos consumidos por las madres gestantes (ver anexo # 9), y los verracos; estos consumen el alimentos "Gestante" a razón de 2.7 Kg. diario por animal. Existen 14 verracos (11 en producción y 3 de reemplazo). Y 206 madres (30 lactando y 176 gestando).

En este rubro no se clasifica con exactitud las cantidades en las dosis ya que no se tiene el tiempo de las enfermedades ni las veces que se repiten, por tal motivo solo formarán parte del costo cuando ocurran. Deberá existir un control efectivo de medicina eventuales por etapa que permita distribuir sus costos.

 

 

Es importante señalar que tanto las madres gestantes y los verracos son considerados los medios de producción de la materia prima del proceso de la granja. Deberá realizarse un control de inventario de alimento para madres gestantes y los verracos que permitan conocer el consumo real de alimentos.

Cuadro # 3. Matriz de análisis: Mano de obra

Ítem a analizar

Situación actual

Análisis

Mano de obra directa.

 

 

 

 

 

 

 

Mano de obra indirecta.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Días Trabajados.

Dos (2) trabajadores uno en horario diurno y otro en horario nocturno para la etapa de lactancia; un (1) trabajador para la etapa de batería solo en turno diurno; para la etapa de recría dos (2) trabajadores en turno diurno; y la etapa de engorde requiere dos (2) trabajadores en turno diurno.

Son cuatro (4) trabajadores repartidos de la siguiente manera: Un medico veterinario fijo en la granja, otro medico veterinario que asesora técnicamente la genética y el manejo del rebaño. Un encargado que esta permanentemente supervisando los proceso y llenando los formatos de control (ver anexo # 10). Y un gerente general cuya función es la evaluación para la toma de decisiones.

 

Actualmente la mano de obra directa labora los siete (7) días de la semana; un supervisor los siete (7) días también; el veterinario y el gerente general cinco (5) días de lunes a viernes. A razón de 8 horas diarias.

 

Se considera suficiente esta cantidad de trabajadores de acuerdo a la cantidad de animales que tiene la granja, estos conforman la "Mano de obra directa" del proceso productivo.

 

 

Se considera que este es el personal necesario para el manejo de la mano de obra directa, el manejo productivo en si, la asistencia de los animales, la mejora y optimización del mismo. Y las decisiones de mayor envergadura. Los costos de la mano de obra indirecta deberán asignarse de acuerdo a las horas de asesoría que brinda cada una de las personas que la componen a cada etapa del proceso.

 

Por tratarse de animales que se alimentan y requieren cuidado diarios el proceso productivo es continuo para que asegure la calidad y optimización y el sano desarrollo de los animales.

 

Cuadro # 4. Matriz de análisis: Gastos indirectos defabricación

Ítem a analizar

Situación actual

Análisis

1) Energía eléctrica.

2) Agua.

3) Combustibles y lubricantes.

4) Artículos de limpieza.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5) Reproductores. (Dichas erogaciones incluyen el costo por trasporte y flete).

 

6) Guía de movilización. (Permiso de Agricultura y cría.)

Los costos de energía eléctrica, agua, combustibles y lubricantes no son distribuidos en el proceso productivo, estos se cargan a gastos administrativos.

En la actualidad se usan los siguientes:

- Sulfato de cobre.

- Vinagre.

- Jabón en polvo.

- Formol.

- Cal.

- Amoniaco.

Estos son requeridos para mantener la limpieza y condiciones higiénicas necesarias para la salud de los animales.

Solo se paga por las compras realizadas de madres y/o verracos para funciones de reproducción. Incluyendo transporte y flete.

Este costo es ocasionado por la cancelación del permiso para trasladar los padres y madres reproductores, desde el proveedor Inversiones Porcinas C.A. hasta las instalaciones de la granja PORSANCA. De igual manera sucede para los cerdos que van desde la granja al matadero de Plumrose.

Esto no se considera favorable para la empresa ya que se desconoce el consumo exacto por etapa de producción de un cerdo.

 

 

La producción de cerdos lleva a mantener los galpones, jaulas y pasillos en un optimo estado de limpieza y cuidado intensivo ya que cualquier microbio ó bacteria ajena al proceso puede causar muchas enfermedades ó bajas afectando la producción. De los cuales no se tiene ningún control de su consumo por etapa.

 

 

 

 

Estos costos deben ser imputados al proceso productivo ya que representan la fuente principal de la materia prima para el proceso.

 

 

 

Estos costos deben considerarse indirecto ya que no esta relacionado directamente con la producción, por lo tanto debe distribuirse solo en las etapas que ocurren.

 

 

 

 

 

Cuadro # 5. Matriz de análisis: Gastos indirectos defabricación

Ítem a analizar

Situación actual

Análisis

7) Reparaciones y mantenimiento.

 

 

 

 

 

 

8) Gastos de representación.

 

 

 

9) Herramientas especificas.

 

 

 

10) Radio (comunicación).

 

 

 

 

 

 

 

11) Depreciación de las instalaciones.

 

 

Estos son los gastos incurridos por reparaciones a las jaulas, tuberías, galpones, puertas e instalaciones de la granja, que actualmente no se imputan al proceso.

 

 

 

 

Son los que ocurren a la hora de vender el producto terminado ó representaciones particulares de los intereses de la granja PORSANCA.

 

Estos gastos comprenden las herramientas especificas como: Corta colmillo, Corta oreja, que es usado en la etapa de lactancia.

 

 

 

Este gasto es repartido con las otras actividades de la agropecuaria, por lo tanto, es considerado corporativo y solo una parte corresponde a la granja.

 

 

 

 

No existe un registro por etapa que permita conocer el valor de los activos fijos por lo que actualmente no se imputan al costo.

Por la frecuencia con que se repiten estos gastos indirectos que no están involucrados directamente en unas de las etapas del proceso, se debe distribuir entre las 4 etapas del proceso; el como hacerlo será señalado en la propuesta de la estructura de costo.

 

Estos gastos deben ser considerados de administración y venta.

 

 

Debido a su insignificancia económica no se procede a depreciarlos, y su costo debe ser imputado a la etapa correspondiente en el periodo en que se realizan.

 

Por la frecuencia con que se repiten estos gastos indirectos que no están involucrados directamente en unas de las etapas del proceso, se debe distribuir entre las 4 etapas del proceso; el como hacerlo será señalado en la propuesta de la estructura de costo.

 

Es importante destacar que sin las instalaciones el proceso no podría cumplirse, por ende, se deben incorporar dentro de la estructura de costo de cada etapa.

El análisis de los conceptos de las matrices presentadasanteriormente han sido sustentada por los siguientes autores:

  • Material directo e indirecto, mano de obra directa e indirecta, los costos indirectos de fabricación y los costos fijos y variables por Polimeni y Fabozzi (1998), en su libro contabilidad de costos.

  • Sistema de costos por proceso continuo por A. Redondo (1993), en su libro contabilidad general y superior.

  • Sistema de costos por proceso por Gómez Rondon (1990), en su publicación contabilidad de costos II (sistemas de costos industriales). 

En base a estos conceptos se diseño la estructura de costopara la toma de decisiones en la explotación del ganado porcino en la granjaPORSANCA. De igual manera las conclusiones del presente trabajo.

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Después de haberse levantado la información del procesoproductivo de la granja PORSANCA, se encontró que dentro de esta existen fallasa nivel operativo y contable relevantes que deben ser corregidas para mejorarnotablemente el desarrollo de la actividad realizada en ella, con el fin deoptimizar el proceso administrativo que le permita a la gerencia tomardecisiones a través de esta información.

A nivel del sistema contable los procesos administrativos sondesarrollados bajo la modalidad de una empresa comercial y no de una empresa deproducción como es el caso de la granja. Por ende no existe una estructura decosto que permita conocer cual es el costo de producción de un cerdo.

A nivel operativo se determinó que los formatos de registrosutilizados en la granja son exclusivamente para controlar el proceso productivo,lo cual no aporta información adecuada a la gerencia que le permita controlar ytomar decisiones en relación a los elementos de costos que intervienen en cadaetapa del proceso productivo.

Dado que el control de alimentos consumidos que se lleva enla actualidad es en base a 5 días, es decir, 6 informe mensuales se detectóque los registros de consumo de alimento por etapa no le permite a la gerenciamanejar los datos con precisión, ya que se desconoce el consumo real por animalen cada etapa del proceso productivo.

Por otro lado, se observó que el consumo de medicinas (periódicasy eventuales), no es controlado de manera tal, que permita conocer el consumoreal por animal en cada etapa del proceso productivo.

De igual manera se pudo detectar que los gastos indirectostales como, el consumo de guantes, bragas, herramientas, aceites y combustibles,cal, sulfato de cobre, vinagre, jabón en polvo, formol, amoniaco, agua,reparaciones y mantenimientos, depreciación de las instalaciones, guía demovilización, reproductores, gastos de representación y comunicación (radio),se registran contablemente de una manera poco adecuada para el proceso deasignación de costos por etapa.

Se observó que el consumo de alimentos de las madresgestantes y verracos son considerados material indirecto, ya que permitenmantener las unidades de producción de la granja, los cuales aportan la materiaprima del proceso productivo.

Se considera que la mano de obra directa e indirecta sonsuficientes o se encuentran adecuadamente distribuidas y controladas por etapa,por lo cual, debe mantenerse estos niveles para el correcto flujo del procesoproductivo. Actualmente la granja se encuentra en un proceso de reorganizacióny optimización de los procedimientos operativos y administrativos en el cual,la mano de obra indirecta a nivel de asesoría constituye un eje fundamental.

Se verificó que no existe ningún registro que determine elvalor histórico de las instalaciones de la granja, por tal motivo, el imputarla depreciación dentro de la estructura de costo actualmente no es posible.

Recomendaciones

Una vez realizadas las conclusiones en base a la situaciónactual encontrada en el proceso administrativo de la granja, se procede arecomendar los siguientes puntos.

En vista a la poca facilidad de manejo para la informaciónpresentada por los registros, se recomienda hacerlo semanalmente para reducir sucantidad de 6 a 4 semanales e incluir la información de los 7 días de lasemana.

También se recomienda utilizar un control donde se registreel consumo de alimentos (ver anexos # 11 y 12), y medicinas por animales de cadaetapa del proceso productivo y así conocer su incidencia en el costo de cadaetapa.

Los gastos indirectos de fabricación se recomiendadistribuirlos por etapa una vez determinado el consumo y dar el mayor porcentajea la etapa que tenga una mayor utilización de estos gastos.

Se recomienda llevar un formato (ver anexo # 13) que aporteinformación mas veraz y oportuna, para la distribución y asignación de loscostos a las diferentes etapas del proceso productivo y mejorar el procesoadministrativo.

Se sugiere hacer un avalúo de las instalaciones paradeterminar el valor actual, que le permita a la administración definir unametodología de depreciación y con ello una forma de asignación al productopor centro de costo.

Una vez aplicadas las recomendaciones anteriores podráimplementarse la estructura diseñada en la presente investigación. Esta sedesarrollara en el siguiente capitulo.

CAPITULO VI

PROPUESTA

Metodología de acumulación de costos del procesoproductivo de la granja PORSANCA

A continuación se presenta una propuesta de una estructurade costo para ser aplicada en el proceso productivo de la granja PORSANCA. estafue concebida bajo el sistema de acumulación de costos por proceso continuo, yaque es la mas adecuada al sistema de producción de la granja.

La metodología utilizada para el calculo de los costosunitarios dentro de esta estructura comprende la distribución de los costosimputados en cada etapa entre el numero de animales efectivamente producidospara el periodo. Para ello es necesario realizar los cálculos en base a laproducción equivalente de cada una de las etapas, donde se considera comoelemento determinador del grado de terminación, la relación porcentualexistente entre el número de días de cada lote de cerdo y el numero total de díasde cada etapa.

Una vez calculados y distribuidos los costos de la primeraetapa o centro de costo, los cerdos son transferidos y considerados en lasiguiente etapa como material directo, valuándose al costo con el cual fuerontransferidos. Dicho procedimiento se repite hasta que el cerdo complete suproceso de desarrollo para ser comercializado.

Estructura de costos por etapas

Etapa: Lactancia.

Material directo:

Consumo de alimento preiniciador.

Consumo de alimento lactante.

Consumo de hierro.

Consumo de cólera.

Consumo de leptospina.

Mano de obra directa:

Sueldos y salarios y demás asignaciones de los obreros quelaboran en esta etapa (2 obreros).

Gastos indirecto de fabricación:

Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo.

Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor.

Porcentaje del sueldo del gerente general.

Porcentaje del sueldo del encargado.

Consumo eventual de medicinas.

Consumo de alimentos de madres gestantes y verracos.

Porcentaje de consumo de energía eléctrica.

Costo de adquisición de herramientas que se utilizan en laetapa.

Porción resultante de la distribución de los artículos delimpieza.

Amortización del costo de las madres y padres reproductores.

Costos de guía de movilización por traslado de madres ypadres reproductores.

Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos einstalaciones de la etapa.

Porción resultante de los costos de reparación ymantenimiento generales.

Porción resultante de la distribución de los costos deradio y comunicación.

Consideraciones

  1. Como se puede observar en la etapa de lactancia se consideraron como elementos del costo las erogaciones relacionadas con el proceso de gestación y maternidad.

  2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado según los prescrito en los controles por etapa, debido a que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de aplicación dependen del tipo de etapa.

  3. El calculo de la porción aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de artículos de limpieza, radios, comunicación y reparaciones será producto de la división de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa del proceso.

  4. La amortización de los costos de las madres y padres reproductores obedece a la necesidad de recuperar la inversión realizada durante la vida útil después de considerar el precio de venta.

  5. La vida útil de un verraco esta estipulada en 3 años y se estiman 468 montas. En el caso de la madre se mide en parto considerándose un promedio de 5 lo que correspondería a 2 años y medios.

  6. El costo de las guías de movilización de las madres y padres reproductores deberá ser incorporado como parte del precio de compra de los mismo.

     

Etapa: Batería.

Material directo:

Consumo de alimento iniciador.

Costo de los animales transferidos de la etapa anterior.

Mano de obra directa:

Sueldos y salarios y demás asignaciones del obrero quelabora en esta etapa (1 obreros).

Gastos indirecto de fabricación:

Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo.

Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor.

Porcentaje del sueldo del gerente general.

Porcentaje del sueldo del encargado.

Consumo eventual de medicinas.

Porcentaje de consumo de energía eléctrica.

Costo de adquisición de herramientas que se utilizan en laetapa.

Porción resultante de la distribución de los artículos delimpieza.

Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos einstalaciones de la etapa.

Porción resultante de los costos de reparación ymantenimiento generales.

Porción resultante de la distribución de los costos deradio y comunicación.

Consideraciones

1. El calculo de la porción aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de artículos de limpieza, radios, comunicación y reparaciones será producto de la división de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa del proceso. 

2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado según los prescrito en los controles por etapa, debido a que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de aplicación dependen del tipo de etapa.

Etapa: Recría.

Material directo:

Consumo de alimento desarrollo.

Costo de los animales transferidos de la etapa anterior.

Mano de obra directa:

Sueldos y salarios y demás asignaciones de los obreros quelaboran en esta etapa (2 obreros).

Gastos indirecto de fabricación:

Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo.

Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor.

Porcentaje del sueldo del gerente general.

Porcentaje del sueldo del encargado.

Consumo eventual de medicinas.

Porcentaje de consumo de energía eléctrica.

Costo de adquisición de herramientas que se utilizan en laetapa.

Porción resultante de la distribución de los artículos delimpieza.

Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos einstalaciones de la etapa.

Porción resultante de los costos de reparación ymantenimiento generales.

Porción resultante de la distribución de los costos deradio y comunicación.

Consideraciones

  1. El calculo de la porción aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de artículos de limpieza, radios, comunicación y reparaciones será producto de la división de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa del proceso.

  2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado según los prescrito en los controles por etapa, debido a que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de aplicación dependen del tipo de etapa.

     

Etapa: Engorde.

Material directo:

Consumo de alimento terminador.

Costo de los animales transferidos de la etapa anterior.

Mano de obra directa:

Sueldos y salarios y demás asignaciones de los obreros quelaboran en esta etapa (2 obreros).

Gastos indirecto de fabricación:

Porcentaje del sueldo del medico veterinario fijo.

Porcentaje del sueldo del medico veterinario asesor.

Porcentaje del sueldo del gerente general.

Porcentaje del sueldo del encargado.

Consumo eventual de medicinas.

Porcentaje de consumo de energía eléctrica.

Costo de adquisición de herramientas que se utilizan en laetapa.

Porción resultante de la distribución de los artículos delimpieza.

Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos einstalaciones de la etapa.

Porción resultante de los costos de reparación ymantenimiento generales.

Porción resultante de la distribución de los costos deradio y comunicación.

Costo de guías de movilización por traslado de los animalesal matadero.

Consideraciones

  1. El calculo de la porción aplicada para esta etapa correspondiente a los gastos de artículos de limpieza, radios, comunicación y reparaciones será producto de la división de los gastos reales consumidos para el periodo entre el numero de etapa del proceso.

  2. El consumo eventual de medicina debe ser determinado según los prescrito en los controles por etapa, debido a que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de aplicación dependen del tipo de etapa. 

Información para la toma de decisiones

A partir de la aplicación de la estructura de costospropuesta por etapa en la presente investigación se considera que el proceso detoma de decisiones pudiera llevarse a cabo de forma mas objetiva, muestra deellos pueden ser los siguientes análisis:

  1. Identificación del elemento de costo que tenga mayor incidencia en la estructura de la etapa para implementar acciones en busca de la minimización de costos sin desmejorar la calidad

  2. Verificación del costo de manutención y amortización del valor de los reproductores, así como su participación en la estructura con miras a evaluar la relación costo beneficio en la producción de cerdos, y posibles implementación de sistemas de reproducción por inseminación artificial.

  3. Conocimiento del costo de producción por etapas para evaluar su posible comercialización sin necesidad de concluir todo su proceso.

  4. Análisis de la incidencia de los costos de reparación y fletes para soportar estudios de ampliaciones de instalaciones y/o inversiones de vehículos que permita minimizar costos a largo plazo.

     

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

APÓSTOL Y ROSALES (1998). "Diseño de un Sistemade Contabilidad de Costos, para la Explotación de Carne de Ganado Bovino por elMétodo Cría-Engorde". Trabajo de Grado Universidad Yacambú.

GOMEZ RONDON (1990). "Contabilidad de costosII". Ediciones Fragor.

L. G. RAYBURN (1993). "Contabilidad de costos I Y II". Biblioteca Master Centrum.

PUBLICACIÓN DEL MINISTERIO DE AGRICULTURA Y CRÍA (1999), división general de los servicios de estadísticas, plataforma oficial del estado venezolano. Caracas – Venezuela.

RAMOS Y RODRIGUEZ (1999). "Estandarización de los costos de producción de cerdos en Inversiones Porcinas C.A. para el mes de Marzo de 1999". Trabajo de Grado Universidad Yacambú.

A. REDONDO (1993). "Curso practico de contabilidad general y superior". Editado por el centro contable Venezolano.

R.S. POLIMENI. Y otros. (1998) "Contabilidad de Costos" Conceptos y Aplicaciones para la toma de Decisiones Gerenciales". Bogotá, Colombia: Mc. Graw Gill interamericana.

SALCEDO Y CASTELLANO (1997). "Sistema Contable para la toma de Decisiones en la empresa Ganadera Agropecuaria Aroa de Lara". Trabajo de Grado para optar al titulo de licenciado en gerencia agroindustrial. Universidad Yacambú, Barquisimeto, Estado Lara.

W. NEUNER (1994). "Contabilidad de Costos. Tomo 1". Impreso en México. Unión tipográfica editorial. Hispano – América.

DEDICATORIA

A Díos todo poderoso y a la Virgen Santísima poriluminar y protegernos constantemente a lo largo de nuestra vida y permitirnosconvertir en realidad este maravilloso sueño.

A nuestros queridos y amados padres José y Aída deMontilla; a Ricardo y Julia de Meléndez por brindarnos su apoyo incondicionaltanto en lo material como en lo espiritual.

A nuestros queridos hermanos y hermanas por apoyarnosincondicionalmente y motivarnos en cada momento. En especial a Oscar Andrés MeléndezH. por guiarme por los caminos correctos de la vida universitaria.

A mi tía Raquel Montilla por su solidaridad durante toda la carrera.

A mi hija Alicia Carolina Meléndez R. por ser lo mas grandey hermoso que me a dado la vida.

A todos mis amigos y amigas en especial a Ana CeciliaMosquera (Chilita) por su valioso consejo en el momento de iniciar esta carrera.

A mis amigos Silvio, Elio, Humberto , Juan Pedro y a mi amigaYhanira que sirvieron como ejemplo para recorrer este camino.

A Maria Antonietta por ser fuente de inspiración con suamor, brindándome su apoyo y confiando en mi capacidad de lograr esta y otrasideas.

AGRADECIMIENTO

Nuestro mas sincero agradecimiento a todo el personal dela Organización Ricardo Meléndez Silva, en especial a los que laboran en lagranja PORSANCA por prestarnos su ayuda y brindarnos la información necesariapara culminar este trabajo.

A nuestros tutores la Lic. Marines Agudo y al Lic. RicardoMariño por orientarnos de la manera mas clara y permitirnos alcanzar estahermosa meta.

A la Lic. Rosa Pérez y al Lic. Ali Hernández porextendernos sus manos en el momento cuando mas lo necesitamos.

Al Lic. Roger M. Sánchez por su valiosa colaboración alinicio de este trabajo.

A los Médicos Veterinarios Juan Luis Laurentin y Arturo Rodríguez,que sin su ayuda no hubiese sido posible desarrollar y culminar esta tesis degrado.

A todas aquellas personas que de algún modo aportaron sugrano de arena, mil gracias.

 

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Título de Licenciado en gerencia agroindustrial.

 

 AUTORES:

Lic. Román Meléndez

Lic. Orlando Montilla

romanmhs@hotmail.com

Barquisimeto

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