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Implicaciones de la armonización o estandarización de la Estructura Contable. Visión Crítica
Resumen.Bajo
la “necesidad” de implementar
un conjunto de prácticas contables
“que se ajusten a los usos y reglas internacionales”, que fortalezcan
la información económico-financiera de los entes-empresas, entregando
confianza y transparencia a los mercados públicos de inversión; se adelanta
un proceso mundial de
“armonización” o “estandarización”
(enfoques excluyentes); que ha llevado
a que diferentes sectores a
nivel mundial, propongan el
desarrollo de estudios del impacto
social, económico, jurídico, contable y financiero, que representaría el
abandono de las prácticas
contables nacionales y la “adopción” o “adaptación” de
estándares internacionales de manejo de información
contable. Palabras
clave: desempeño
financiero, arquitectura financiera internacional, armonización,
estandarización y sistema contable, estándar contable.
La homogenización del lenguaje en la presentación de la información financiera es un objetivo central de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI), entendida como “el conjunto de acuerdos para promover la eficiencia y estabilidad del sistema financiero internacional”, donde se expone el compromiso de la comunidad internacional en reforzar la arquitectura internacional centrándose en cinco ámbitos principales:
La
contabilidad al ser incluida como
uno de los estándares básicos de esta arquitectura, debe desarrollar un
marco que permita reconocer, medir, valorar, presentar y revelar la información
que exige el mundo de los negocios actual, fundamentalmente la modalidad de los
mercados públicos de valores, que exigen cada día más confianza y
transparencia. La
información financiera bajo los criterios de la normatividad internacional
pretende: ·
Ofrecer
información relevante, comprensible, confiable y comparable a los usuarios de
los estados financieros (características cualitativas de los EEFF-párrafos 24
a 46 del Marco conceptual del IASB)[2]
y la orientación a una información transparente; estos usuarios pueden ser
internos o externos – usuario universal y éstos se sintetizan en siete
grupos: Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno
y público, los cuales presentan unas necesidades específicas de información
(Usuarios y necesidades de información-párrafos 9 al 11 del Marco Conceptual
del IASB). Así la
función de informar de la normatividad internacional está conforme al
“Paradigma de utilidad”[3],
en un sentido restringido (privilegiando los inversores, fundamentalmente del
mercado público de valores) La
estandarización contable es un
proceso no exento de obstáculos y
controversias, una vez que la implementación de una norma no se da en
un proceso neutral y aséptico; para la estandarización cumplir su función
en los diferentes países debe complementar las características generales de
flexibilidad y uniformidad, antes que crear disyuntiva entre ellas; al igual que
para cumplir su objeto en los
diferentes entornos en los que se implementa, debe contar con las características
particulares de cada uno de ellos, tal
como lo formula Tua (1983, p,
631-636), (1995, p. 103-106) en la
necesidad de contar con los rasgos del entorno, en un proceso de construcción
de estándares conforme a un itinerario lógico deductivo: rasgos del
entorno, rasgos del sistema e hipótesis instrumentales, definidas como
principios desde una concepción
epistémico-teleológica. En tal sentido Franco (1996, p. 49) afirma “Un sistema de información que no contemple los factores sociales no puede conducir a la toma de una buena decisión y aunque ello pueda resultar muy complejo debe desarrollarse un modelo más realista que contenga tres dimensiones, contemplando además de las relaciones cantidad-precio, los recursos sociales y físicos... la consideración del ámbito social como parte del objeto de conocimiento de la contabilidad permitirá formar nuevos criterios de evaluación de la eficiencia administrativa, como es el superávit de productividad global de los factores” “La contabilidad es afectada por el entorno en que opera”, “La contabilidad como se conoce en EEUU, no es como la contabilidad en otros países, en efecto, encontramos importantes diferencias, las cuales son una consecuencia de la variedad de entornos de negocios que existen en todo el mundo y del hecho de que la contabilidad es sensible al entorno en el que opera” (Mueller, 1999, p.7) Las condiciones particulares de los entornos, necesidades e interacción entre economías, permite una definición amplia de “sistema contable”, tal como lo expresa Jarne (1997, p. 43), “Conjunto de factores intrínsecos al propio sistema (agentes internos) que a través de la modelización de que son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos), conforman un “todo” debidamente estructurado, capaz de satisfacer necesidades que a la función contable le son asignadas en los diferentes ámbitos”; en la definición anterior se resaltan cuatro aspectos esenciales al sistema contable: factores intrínsecos, factores del exterior, el sistema contable como un todo y la satisfacción de necesidades. La
función que la contabilidad debe cumplir es un factor significativo en la definición y
en el diseño de un “sistema
contable” y la utilidad en el
entorno donde ha de implementarse; el paso del “paradigma del beneficio
verdadero”[4]
al “paradigma de la utilidad de la información para la toma de decisiones”,
no se universaliza en todos los entornos; en algunos entornos (países,
regiones, entes-empresas) hoy se utiliza “el paradigma del beneficio
verdadero” y existen en otros entornos propuestas frente a la superación del
“paradigma de utilidad” por uno nuevo “el paradigma integral de la
contabilidad”[5];
manteniéndose en cada sistema una función distinta para la
contabilidad, Ejemplo:
La
estandarización de los instrumentos de aprehensión y revelación de la
información es el resultado de la creciente fuerza de la economía global, que
ha representado una disminución de la autonomía de los países para su
autodeterminación económica, política, militar, social y cultural; es decir,
es una reacción frente a la
creciente necesidad del capital internacional de incrementar sus utilidades,
disminuir el riesgo y ejercer un mayor control sobre los procesos de generación
de riqueza. Entendiendo que está es para Mattessich la función contable, como se expresa en (Cuadrado y Valmayor, 1999, p.
146), “estudio del flujo de la
riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción...” La
globalización implica una legislación universal (para los países
dependientes), en este sentido la implementación de la estructura contable
internacional representa la imposibilidad para que los países puedan emitir
normas en materia contable, esta función es potestad exclusiva de los
organismos internacionales de emisión de estándares (que los hay a todo
nivel), las instituciones nacionales se limitarían a cumplir la función de
supervisar la correcta aplicación
de los estándares internacionales por
parte de los encargados de su aplicación. La estructura internacional de la
Contaduría ha creado y encargado a
organismos mundiales de la emisión de estándares en todos los niveles, tal
como se expone en la siguiente gráfica[7]:
Fuente:
elaboración propia. Frente
a estos emisores y estándares internacionales
las instituciones nacionales sólo tendrían la función de
vigilar a los contadores públicos,
para garantizar al gran capital que la contabilidad y la auditoría
de la información financiera se ha diseñado y desarrollado conforme a
estándares internacionales. En
los países más desarrollados donde se consolida el espíritu de los estándares
internacionales la globalización (su agudización) ha llevado a una
internacionalización mayor del inversionista-acreedor, que requiere de una
información más confiable, comprensible, comparable y relevante; la magnitud
de los negocios y el número de involucrados llevó a la clara separación entre
inversionistas-acreedores y manager, lo que trae como consecuencia el
surgimiento de la figura del auditor que garantiza a los inversionistas que el
manager actúa conforme a sus intereses, figura que cobra mayor importancia con
el surgimiento del capitalismo
financiero[12] y la sistematización y evolución de la teoría de la
agencia, ver (Pina, 1988, pp. 9-33) “Los
administradores profesionales (estamento gerencial) proporcionan reportes sobre
el desempeño financiero para los inversionistas y los acreedores con el fin de
informar la situación de los recursos que le han sido confiados”, el auditor
tiene como función certificar que efectivamente los reportes financieros
presentados son verídicos. La estandarización internacional en la
contabilidad, auditoría y contaduría pública reduce el costo de la confección y la auditoría de la información y agiliza en
el tiempo sus resultados, lo que resulta de gran provecho para el interés del
gran capital. Pero la estandarización no consulta las condiciones específicas
de crecimiento, progreso y desarrollo de los diversos entornos, ni se orienta a
satisfacer las necesidades de las
localidades, su afán es el frió calculo de la maximización de la utilidad,
sin importar sus consecuencias. La
aplicación de una normatividad particular y específica
para cada uno de los países es inevitable, por cuanto en los siguientes
elementos sus condiciones son muy diversas: 1.
¿Quiénes son los inversionistas y los acreedores?. 2.
¿Qué tantos inversionistas y creedores hay?. 3.
¿Qué tan estrecha es la relación entre los negocios y el grupo de
inversionistas-acreedores?. 4.
¿Que nivel se desarrolla en la bolsa de valores y el mercado de bonos?. 5.
El grado en que se recurre a los mercados financieros internacionales. Choi
y Mueller (1984, p. 41-44)[13]
encuentran doce factores ambientales que
condicionan un sistema contable “sistema legal,
sistema político, naturaleza de la propiedad en las empresas, diferencias en
tamaño y complejidad de las empresas, clima social, nivel de sofisticación de
la gerencia de las empresas y de la comunidad financiera, grado de presión
legislativa sobre las empresas, presencia
de legislación contable específica, velocidad de las innovaciones
empresariales, estado de desarrollo económico, pautas de crecimiento
de la economía y estatus de la organización y la educación profesional[14]”.
Jarne
(1997, pp. 45-46) expone un resumen de doce
autores y 22 factores causantes de
las diferencias entre sistemas contables; los factores identificados por los
autores son los siguientes: económico, legal, político, propiedad empresarial,
estructura empresarial, clima social, inflación, nivel de la dirección
empresarial, normativa contable específica, innovación empresarial, desarrollo
económico, estatus de la profesión,
nivel educativo, cultura,
fiscalidad, proveedores de financiación, usuarios y objetivos, antecedentes
históricos, influencia teórica, lingüística, nivel demográfico e influencia
internacional. La
complejidad del sistema contable es directamente proporcional con la complejidad
de las entidades y las relaciones Inter-entidades de su entorno, lo que a su vez
determina las características y requisitos en la formación de los
profesionales contables, para que puedan satisfacer las necesidades de información
de los usuarios. Este hecho invalida a priori cualquier intento de transferencia
de normatividades de un entorno a otro, una vez que la norma que en un entorno
arroja resultados satisfactorios y de gran utilidad, puede generar disonancia y
resultados negativos en otro entorno donde se implemente de forma mecánica y
sin mayores niveles de reflexión. Tua en cuanto a las condiciones de los países en desarrollo dentro de los que se encuentran los latinoamericanos, sintetiza las siguientes características por las cuales la implementación de un modelo internacional no sería completamente compatible con el sistema internacional[15]: a. Las fuentes de financiación son los intermediarios financieros, principalmente la banca; en los países desarrollados la principal fuente de financiación es el mercado de capitales. b. La separación entre propiedad y control de la actividad empresarial es menor (si es que existe). c. La demanda de información es más reducida, a la vez que se orienta al control de la unidad económica y a la rendición de cuentas de su actividad, (tienen un enfoque del “paradigma del beneficio”, mientras los países desarrollados lo superaron). d. La regulación contable tarda en aparecer (siendo fundamentalmente transferencia de las regulaciones de otros entornos). e. La producción teórica es menor (al igual que las exigencias profesionales son más reducidas) f. La fiscalidad influye de manera notable, llegando en ocasiones a sustituirla por completo (en los países subdesarrollados la contabilidad fiscal prima sobre la contabilidad general). La
diferencia en la complejidad y estructura de las entidades de los diferentes países,
ha llevado a que los niveles de formación de los profesionales también sean
muy diferentes; los profesionales contables de los países industrializados han
alcanzado altos niveles de formación académica y la oportunidad de ejercer su
profesión en entidades complejas y de gran tamaño, lo que los hace aptos para prestar sus servicios
profesionales con mucha idoneidad en cualquier entorno; los profesionales
contables de los países subdesarrollados reciben una formación académica de
media o baja calidad y su desempeño profesional lo desarrollan en entidades de
poca complejidad (fundamentalmente en micro, pequeñas y medianas empresas), lo
que genera unas altas condiciones de desigualdad en lo que respecta a la competencia
profesional, “el desarrollo
contable y el económico van claramente de la mano”. El
afán de la uniformidad internacional de las prácticas contables por parte del
gran capital transnacional no puede ser justificación para implementar de
manera forzosa un modelo contable que no responda a las necesidades de los diferentes entornos donde pretende
imponerse; Mueller (1999, p.16) expone “no
debe afirmarse que la contabilidad de un país es de mejor calidad que la del
otro. La contabilidad existe porque satisface una necesidad y en tanto que la
contabilidad satisfaga las necesidades de sus grupos de usuarios, estará
haciendo lo que se supone debe hacer. La contabilidad se desarrolla dentro de su
propio entorno y a la vez se nutre de él. El hecho de que el mundo sea un
popurrí de prácticas contables refleja la diversidad de usos a los cuales se
destina”. Las
entidades de capital internacional o con flujos internacionales de recursos
financieros están interesadas en la implementación de estándares que ayudan
en la comparabilidad y manejo de políticas contables que les permitan, entre
otras, una discrecionalidad en el
tratamiento de las partidas fiscales, logrando un menor costo en la confección
de información financiera,
diferente a si la misma se confeccionara siguiendo
las prácticas contables establecidas en la
regulación en los diferentes países y obtener beneficios tributarios a
partir del tratamiento contable en sus transacciones. El interés del gran
capital no es la pertinencia de las
practicas contables con el entorno donde se aplican, su único interés es su
propia utilidad. Con respecto al tratamiento fiscal se emitió el IAS 12
Impuestos sobre ganancias (Revisado en el 2000). La
crisis de la información financiera que se desató a finales del siglo pasado e inicios del presente,[16]
se convierte en la premisa mayor para la justificación de la universalización
de las prácticas contables, a través de
estándares de obligatoria observación por parte de las entidades de todos los
países. Situación paradójica por cuanto se pretende que los estándares
IAS-IFRS, hoy muy cercanos a los US-GAAP[17]
sean las practicas utilizadas universalmente, siendo estas normas US-GAAP las
utilizadas por las empresas que desataron “las crisis de confianza” en los
mercados internacionales. En
la normatividad contable internacional se desarrolla lo concerniente con el
reconocimiento, la valoración, medición y la revelación de información en
los EEFF, esquema que es influenciado por
usuarios y necesidades de información especifica, los estándares han sido diseñados
fundamentalmente a partir de las necesidades de un usuario en particular,
por lo que se desdibuja la orientación del usuario universal (postulado del
paradigma de utilidad)[18],
además el usuario fundamental que es el inversor, no es concebido
de forma general para cualquier inversor, sino fundamentalmente para el
inversor en títulos valores negociables en mercados públicos.
La
revelación de la información financiera en la norma es de gran importancia,
“la revelación de información se refiere a cualquier información
proporcionada por una compañía en particular” (Mueller, 1999, p.75). En la
normatividad internacional contable se prescribe el tratamiento de políticas
contables en los Estándares Internacionales de Contabilidad: IAS 1 Presentación
de estados financieros (Revisado en 1997), IAS 8 Ganancia o pérdida neta del
período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables (Revisado
en 1993) y en el IAS 10 Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha
del balance (Revisado en 1999). Dicha información por su relevancia y
pertinencia se presenta en los informes anuales (pero son permitidos y
aconsejados en ocasiones los Estados Financieros intermedios, tratamiento que se
desarrolla en la IAS 34 Información financiera intermedia, EEFF intermedios
-aprobada en febrero de 1998-), donde se centra la atención de los usuarios; la
norma internacional identifica como estados básicos: (IAS 1, párrafo No 7) [19] 1.
Balance general 2.
Estado de resultados 3.
Estado de cambios en la posición financiera: a.
Estado de flujo de efectivo b.
Estado de aplicación de recursos 4.
Notas a los estados financieros La
revelación de información, tiene el carácter de financiera y
no financiera. En la información a revelar las empresas pueden presentar
datos monetarios y datos no monetarios;[20]
Requena (1981, p. 134) en cita a Ijiri
expone “no existe razón alguna para
que la contabilidad no pueda tener relación con fenómenos no económicos”.
Este otro tipo de información es fundamental
para la comprensión de la situación del ente, en esta información se incluye: 1.
Opiniones, descripción y hechos no fácilmente cuantificables en términos
monetarios. 2.
Rubros cuantificados en términos diferentes al dinero. (número de
empleados en cada país) (Mueller, 1.999, p. 76 y 77) Los
criterios de revelación se asocian directamente con los criterios de
reconocimiento; la definición de activo y pasivo contemplada en la norma es muy
explícita al considerar las dos características básicas para su
reconocimiento. (Marco Conceptual
IASB, párrafo 83); Una partida que reúna la definición de elemento, deberá
reconocerse sí: a)
Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la
partida en particular, fluya hacia, o de la empresa, y b)
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de forma
confiable. Cuando
existe incertidumbre frente a uno o los dos requisitos anteriores para el
reconocimiento de los Elementos de los EEFF, deberá aplicarse la NIC 37 –
Provisiones, Activos contingentes y Pasivos Contingentes.
(aprobada en julio de 1.998) Las
diferencias en los criterios de la información a revelar están determinada
por, las características de los entornos específicos, así lo expresa
Mejía (2003, p. 4) “la implementación de un modelo contable
particular se fundamenta en la capacidad de contribución al logro de los
objetivos de la estructura económica, en la que dicho sistema es utilizado”,
en tal sentido Mueller (1.999, p. 78) expone entre otros los siguientes
elementos: 1.
Los requerimientos de los PCGA 2.
Las necesidades de los usuarios 3.
La influencia de los usuarios 4.
Las políticas de la administración (y sus necesidades específicas). En
el campo práctico de qué informar en los EEFF, estos responden a diversos
interrogantes, así una política de revelación de información está sujeta a
diversos condicionantes tales como: 1.
Revelación de información segmentada. Cuando
se hacen revelaciones por área geográfica y por tipo de producto; además de
los EEFF con su información monetaria, deben exponerse con suficiente claridad
tópicos tales como: nivel de riesgo en los países donde tienen las
inversiones, niveles de rendimiento y posibilidades de expansión en el mercado,
al igual que revelar si el objeto central de la actividad económica logra en el
mediano y largo plazo satisfacer las necesidades de la comunidad – mercado; el
tratamiento de éste tipo de información se desarrolla en el IAS 14 Información
financiera por segmentos (Revisado en 1997). La
información por segmentos puede estar dirigida a informar por segmentos geográficos,
es decir, por áreas dentro del radio de acción del ente empresa o por líneas
de productos que reflejan el comportamiento de cada uno por separado. Se espera
que la información revelada resuelva dos inquietudes fundamentales de los
inversionistas (potenciales y reales), primero:
la certeza de la utilidad y la rentabilidad,
que debe ser superior o por lo menos igual a la rentabilidad media del sector,
en igualdad de condiciones de riesgo y segundo garantizar el flujo de efectivo
esperado. Para la evaluación del cumplimiento de estos dos objetivos se han
expedido: para el primer objetivo el IAS
33 Ganancias por acción (Aprobada en 1997) y
para el segundo propósito el IAS 7
Estado de flujo de tesorería (Revisado en 1992). La
información sectorial es una de las principales preocupaciones de las empresas
con presencia multinacional y ha encontrado en la estandarización internacional
un mecanismo eficiente para implementar una política de beneficio empresarial,
aun en detrimento de las condiciones económicas, fiscales y ambientales de los
países donde tienen intereses. Se han emitido cinco normas internacionales para el tratamiento de información
sectorial (matrices y subsidiarias...): el
IAS 22 Combinación de negocios (Revisado en 1998), IAS 24 Información a
revelar sobre partes relacionadas (Reformada en 1994), el IAS 27
contabilización de las inversiones en subsidiarias (Revisado en el 2000), el
IAS 28 Contabilización de inversiones en
empresas asociadas (Revisado en el 2000) y el IAS 31 Información financiera de
los intereses en negocios conjuntos (Revisado en 2000) 2.
Revelaciones de Carácter Social. La economía de mercado ha generado empobrecimiento paulatino (o acelerado) de ciertos países en relación con las naciones desarrolladas y de ciertos sectores poblacionales al interior de los países en comparación con el auge de otros renglones de la población, ofreciendo grandes beneficios en especial para los inversionistas en capital financiero-especulativo. La Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI) de la cual hace parte la estandarización contable, busca tener unos mejores instrumentos de control y dominio sobre la información de los sectores donde obtiene sus utilidades. Esta
condición marcada de desigualdad económica ha llevado a que se genere una
presión frente a la
responsabilidad social de las empresas, las cuales a pesar de no ser tan fuerte
la obligatoriedad jurídica, tal como lo expresa Tua (1983, p. 659) “su
responsabilidad social, se trata aquí de una responsabilidad más ética que
jurídica”, sin embargo han iniciado un proceso de información y revelación
de datos cuantitativos y cualitativos que muestre cual es el valor agregado
social del ente/empresa; este comportamiento también puede obedecer a criterios
éticos o publicitarios que en el largo plazo redundan en el bienestar
financiero de la entidad. En la información que se refleja puede incluirse: a)
Número de empleados, remuneración y beneficios adicionales. Se pueden
mencionar dos estándares que permiten el
tratamiento de esta información, a saber:
El IAS 19 Beneficios a los empleados (Revisado en el 2000) y el IAS 26 Contabilización de información financiera
sobre beneficios por retiro “jubilación” (Reformada en 1994). b)
Beneficios para familiares de empleados. c)
Dinámica de relaciones comerciales con proveedores. d)
Impuestos cancelados y proyectados. e)
Actividades sociales desarrolladas dentro y fuera del área de influencia
empresarial. 3.
Revelaciones Ambientales. La
responsabilidad ambiental del Estado y por ende de las empresas es cada vez con
mayor fuerza un compromiso jurídico, ético y empresarial. A
nivel mundial se desarrollan programas tendientes a la conservación de
ecosistemas; como lo muestra el “Informe Brundtland” “Hacia un desarrollo
sostenible”[21]
“El desarrollo sostenible es el desarrollo que satisface las necesidades de la
generación presente sin comprometer la capacidad de las generaciones futuras
para satisfacer sus propias necesidades...” (Comisión Mundial del Medio
Ambiente y del desarrollo)[22]. La
responsabilidad ambiental es también un vehículo publicitario de las empresas,
que aspiran a consolidar sus clientes reales y cautivar potenciales con el
atractivo del cumplimiento de la protección medio – ambiental; por ejemplo la
empresa Alemana VEBA expone “ la protección del ambiente es un importante
prerrequisito para la supervivencia social como económica a largo plazo; los
actuales problemas ambientales deterioran los niveles de vida y las condiciones
de producción del mañana”. Los
documentos producidos en el ámbito internacional muestran una preocupación
real frente al tema, en materia de contabilidad la comisión de las comunidades
europeas presentó el 30 de Mayo de 2001[23]
una “Recomendación relativa al reconocimiento, medición y publicación de
las cuestiones medioambientales en las cuentas anuales y los informes anuales de
las empresas”[24]. No
se ha expedido ningún estándar específico que aborde la temática
medioambiental, lo que es inexplicable una vez que la gran riqueza de los países en desarrollo (pobres) se encuentra en los
recursos naturales. En cambio la riqueza
de las naciones desarrolladas está dada por su producción intelectual[25],
ello explica por qué existe un estándar con
tal orientación específica, el IAS 38 Activos intangibles (Aprobado en 1998).
A pesar de no existir un estándar
para la contabilización de los recursos medioambientales (si se aceptara que lo
más pertinente es una medición monetaria de lo
ambiental, lo que es objeto de crítica), varios IAS permiten tratar
el vacío frente a los temas ambientales, a
saber: el IAS 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes (Aprobado en
1998), el IAS 36 Deterioro del valor de los activos (aprobado en
1998) y el IAS 38 de Activos intangibles, tal como lo ejemplifica (Tua,
2001, p.117-166)[26] La
preocupación ambiental ha dado nacimiento a la llamada “contabilidad verde”
y la “auditoría verde”; de lo que se prevé tomará gran fuerza en el
futuro, donde la responsabilidad ambiental pasará a la conciencia social, más
allá del discurso y será cuestión de viabilidad de la vida misma. Los
anteriores criterios de revelación de información, muestran una ampliación
del número de usuarios de la información contable (económica - financiera);
la información se orienta además del usuario inversor/acreedor; a la sociedad,
a los clientes, grupos ambientalistas, partidos políticos, organizaciones
sociales y público en general, que desean y deben conocer las consecuencias
contables, laborales, sociales, ambientales, políticas y culturales de las
actuaciones de las empresas. 4.
Consolidación
de Información Financiera
Uno
de los problemas que presentan las empresas con subsidiarias en dos o más países
es la presentación de reportes financieros consolidados, razón por la cual
para este tipo de empresas la estandarización internacional contable, es una
oportunidad de aumentar la garantía y el control sobre sus inversiones a un
costo más bajo y mayor posibilidad de desplazar desde los países de origen de
la inversión, los contadores y auditores que efectuarán su labor contable;
además de los IAS [14, 22, 24, 27 y 28] relacionados
con el tema, con respecto a la información consolidada específicamente se
expidió, el IAS 31 Información financiera de los intereses en negocios
conjuntos (Revisado en 2000).La
necesidad de presentación de EEFF consolidados fue el resultado de la expansión
de los negocios, fruto de la acumulación de grandes capitales que fueron
conquistando inicialmente a nacionales, para constituirse posteriormente como
entes/empresas de carácter internacional.
EEUU y Gran Bretaña fueron los primeros países en introducir esta práctica
como obligatoria en el manejo de la contabilidad. Así
expone Mueller (1999, p. 104) tres factores de los que depende la presentación
de EEFF consolidados: 1.
La orientación legal o no legal de la contabilidad. En algunos países
la reglamentación contable, además de definir las políticas de medición,
valoración, reconocimiento y revelación,
establece los criterios a tener en cuenta en la presentación de los EEFF
consolidados. 2.
La relación entre el negocio y los proveedores de capital: La preparación
de EEFF consolidados de las empresas que tienen o aspiran tener fuentes de
financiación internacional, la información consolidada es
garantía para los inversionistas/acreedores actuales y un atractivo para
los inversionistas acreedores potenciales. 3. Nexos políticos y económicos: los países que reciben la influencia normativo contable de naciones que tienen la práctica de presentar EEFF consolidados, adoptan esta orientación por transferencias, al igual que otras prácticas de contabilidad, aun sin consultar las necesidades específicas de los usuarios de la información y al interior de los países se presenta una presión por parte de los grupos dominantes en torno a la defensa de la normalización contable que favorezca sus intereses (ver: Watts y Zimmerman). Tanto
si la empresa presenta o no EEFF consolidados la información adicional y
complementaria es fundamental para desagregar las cifras globales que permiten
ocultar la situación real de la entidad, tal como lo reflejan los casos
actuales de la crisis de confianza[27]. 5.
Tipos de Cambios y Conversión a Moneda Extranjera
Normalmente
la reglamentación contable de los países exige que los registros de
contabilidad sean llevados a la unidad monetaria del país[28]
donde funcione el ente-empresa (Controladora o Subsidiaria); razón por la cual
las empresas multinacionales deben consolidar la información de diversas
subsidiarias que expresan sus registros contables en distintas monedas. La
consolidación de la información exige que la información financiera de todas
las subsidiarias, llevadas en diferentes monedas, sean expresadas en una moneda
única, regularmente, la del país donde funciona la principal (matriz). El
tipo de cambio es un factor fundamental en la presentación de la información
financiera, por cuanto las empresas en su consolidación deberán hacer la
conversión de una o mas monedas extranjeras a una unidad de medida. “El tipo
de cambio es el precio de una moneda con relación al precio de otra”, lo
define la ISAR-UNCTAD como “la relación de cambio entre dos monedas”.
Mueller (1999, p. 106) expone que los tipos de cambio varían por las siguientes
razones: 1.
Superávit o déficit de la balanza comercial. 2.
Tasas relativas de información. 3.
Tasas relativas de interés. 4.
Factores políticos de intervención del gobierno. Lo
relacionado con el tema de los efectos de tipos de cambio, se desarrolla en el
IAS 21 Contabilidad de los efectos derivados de los tipos de cambio
extranjeros (Revisada en 1993). Los temas más significativos en las políticas
de “operaciones en el extranjero y cambio extranjero”, se ilustran en
(Mueller, 1995, 17.04) en su análisis del FAS – 52 (EEUU):
6.
Diferencias en las Necesidades de Información.
Se aprecia que los sistemas contables se diseñan a partir de las condiciones particulares en los que se desarrollan, cualquier intento de implementación universal de un marco rígido de normas sólo se puede explicar, como la imposición de unos objetivos individuales sobre el interés colectivo de la economía mundial. El sistema contable de cada entorno, debe responder a las exigencias particulares del entorno en el que funciona, tal como se expresa en (Mejía, 2003, p. 4) “la implementación de un modelo contable particular se fundamenta en la capacidad de contribución al logro de los objetivos de la estructura económica en la que dicho sistema contable es utilizado; respondiendo a las necesidades y características del entorno, a los objetivos y requisitos del sistema, conforme a lo establecido en el itinerario lógico en la emisión de principios contables, según una interpretación teleológica de la teoría general contable”. En
(Mueller, 1999, p. 118) se expone “el sistema contable de cada país evolucionó
de tal forma que pudiera satisfacer las necesidades de su ambiente, y en
particular, las necesidades de los usuarios de la información. Por
consiguiente, los requerimientos contables y de la información de cada país
son diferentes. La mejor forma de analizar adecuadamente los EEFF de otro país
es entender su sistema contable y sus practicas de negocios”. En
(Gonzalo y Tua, 1988, p. 44) la presentación de la morfología de la AAA,
presenta 8 parámetros para la comparación de los sistemas contables, los
cuales pueden presentarse en diferentes grados: 1) sistema político, 2) sistema
económico, 3) desarrollo económico, 4) objetivos de la contabilidad, 5) origen
y autoridad de las normas, 6) educación, aprendizaje y autorización, 7)
exigencias de ética y normas y 8)
destinatario. En
sentido similar (Mueller, 1999, p. 118) presenta las variables del entorno que
exigen un análisis especifico para cada sistema: relaciones entre el negocio y
los proveedores de capital, los nexos políticos y económicos con otros países,
el sistema legal, los niveles de inflación, el tamaño y la complejidad de las
empresas de negocios, la satisfacción de la administración y de la comunidad
financiera y los niveles generales de educación[29].
Con
el desarrollo y la complejidad de la actividad financiera, las necesidades de la
información han cambiado en cuanto a criterios a revelar en los EEFF, los
criterios de medición – valoración, el
tiempo en que se requiere la información y hasta la función de la información
contable. Pero estos cambios de necesidades no se presentan por igual en todos
los países del mundo, una vez que el modelo de desarrollo ha privilegiado a
unas economías y afectado a otras, por lo tanto estos cambios requieren un análisis
particular en cada economía. La
era de la informática y la evolución de las telecomunicaciones han ofrecido
una oportunidad para los negocios, convirtiéndose en un desafío para los
contables la utilización de esta herramienta como instrumento esencial en la
toma de decisiones; el desarrollo de los sistemas de información, contribuyó
en gran medida al impulso de una revolución
internacional del manejo de la comunicación y en especial de los
negocios, o fruto de la velocidad de la información, se puede conocer al
instante cualquier transacción en el ámbito internacional, que permita la toma
de decisiones con respecto a: a.
Cambios en las tasas de interés e inflación, políticas de inversión
extranjera, avances de acuerdos comerciales multilaterales, políticas
ambientales nacionales e internacionales, control mayor sobre horas trabajadas
por los empleados, política de seguros y re-a-seguros, planes pensiónales,
etc. b.
La pertinencia y rapidez en el acceso a la información general permite
objetivar la información financiera logrando que sea más oportuna en el tiempo
y precisa en sus detalles, tales como: Medición del desempeño, detallar
reporte de ventas por unidades de distribución y de forma diaria, mensual y
anual; evaluar cumplimiento de objetivos a
través de comparación de estados proyectados y estados definitivos,
mantenimiento de precios óptimos a través de controles efectivos sobre los
costos, actualización de las políticas fiscales en los diferentes entornos. En
las economías en desarrollo o “economías
emergentes” la mayoría de las empresas son micro, pequeñas o medianas, las
cuales no podrían implementar el modelo
de contabilidad propuesto por el IASB (Junta de estándares internacionales de
contabilidad), por cuanto sus necesidades, tipo, nivel y cantidad de
transacciones hacen incompatible este modelo con sus necesidades y características.
A partir de este hecho la ISAR-UNCTAD ha emitido en
septiembre de 2002 las “Directrices para la contabilidad e información
financiera de las PYMES (DCPYMES)
de nivel 2 y 3”[30]
para suplir tal vacío; pero la orientación conceptual y teórica se desarrollo
a partir de la propuesta IASB, por lo que el resultado lejos de ser una solución,
resultó ser una construcción de baja calidad teórica y técnica, por cuanto es un resumen defectuoso de un
conjunto de IAS, “conjunto abreviado” y
además no responde al espíritu y necesidad de las PYMES. Estas
oportunidades de acceder a la información y la necesidad de la misma no se
universalizan a la misma velocidad; para las empresas de las economías “en
desarrollo” tales oportunidades son muy restringidas, además, sus necesidades
son diferentes; su mercado local, la financiación fundamentada en el
gestor-administrador y su limitado nivel de recursos, impone a estas empresas un
nivel de subsistencia en el corto y mediano plazo, desarrollando su modelo
administrativo mas por inercia que por planeación. En
este sentido la implementación en economías “en desarrollo” de un sistema
de información contable complejo y con funciones especializadas que se diseñaron
sustentadas en modelos de economías desarrolladas, lleva a que se genere una
ruptura entre el modelo económico y el modelo contable; La modernización del
modelo contable no se puede alcanzar por un decreto o una decisión
gubernamental o privada[31],
sino que es el resultado de la conjugación de múltiples factores internos y
externos, predecibles e impredecibles, que
se desarrollan a mediano y largo plazo. En este sentido las economías débiles
no se harán económicamente fuertes, de forma automática por la implementación
de sistemas contables de economías desarrolladas, por el contrario, será un
obstáculo para una lectura autentica de las realidades concretas.
Un
factor esencial en la normatividad internacional es la evaluación del desempeño,
tal como lo expresa Mueller (1999, p.164) “la evaluación del desempeño es la
revisión periódica de las operaciones para asegurarse de que se logren los
objetivos de la empresa. El sistema de evaluación del desempeño de una
corporación es una parte de su sistema de control financiero. La compañía
multinacional debe tener información contable para evaluar las operaciones
locales y extranjeras”. Se percibe en la definición la preocupación por las
empresas multinacionales en lo que respecta
a la evaluación del desempeño, lo que no excluye otro tipo de empresas;
aunque no sea el instrumental más pertinente. Se
refleja la intencionalidad de satisfacer las necesidades de las empresas
grandes, cuando se presenta la evaluación del desempeño financiero; apriorísticamente
se entienden que existen unos objetivos a corto, mediano y largo plazo
establecidos, y que existen responsabilidades para llevar a cabo las acciones
correspondientes para alcanzar tales fines. Las economías “en desarrollo”
no han alcanzado el estado de “capitalismo financiero”[32]
que caracteriza a las grandes empresas, donde gracias a ello han desarrollado y
aplican una “Teoría de la agencia”[33];
muy por el contrario en los países pobres la evolución
de las empresas ha sido lenta y siguen cursando por un precapitalismo o
“capitalismo productivo” diferente al “capitalismo financiero” lo que
imprime necesidades diferentes de información y de mantenimiento de capital
distintos, conforme a los “Conceptos de capital
y mantenimiento de capital” del
Marco conceptual de la IASB, párrafos
102-110. Mueller
expone que las empresas multinacionales presentan tres tipos de medida para
evaluar el funcionamiento: La utilidad, la utilidad presupuestada comparada
contra la utilidad real y el rendimiento sobre la inversión (ROI),
que se expresa como la relación entre la utilidad y el capital
invertido; además se presentan medidas no financieras como complemento de la
información monetaria, esta información incluye: Calidad de la producción,
satisfacción y retención de los clientes, capacitación de los empleados,
investigación y desarrollo, inversión y productividad, desarrollo de nuevos
productos, crecimiento y éxito del mercado y competitividad. Con
la globalización de los mercados y como consecuencia la necesidad de mejorar
los sistemas de información económico-financiero, se ha generado un debate
frente a los siguientes temas en ocasiones dicotómicos: 1.
PCGA nacionales o estándares internacionales[34]
(armonizar, adoptar o adaptar).[35] 2.
Integración regional o apertura mundial. En
cuanto a criterios de la información contable, se comparten preocupaciones
tales como: a.
Criterios de valuación, medición y relevancia. b.
Políticas de revelación (información cualitativa y cuantitativa). c.
Contenido de información de los resultados financieros.
Los
precios de transferencia pueden calificarse como uno de los problemas
fundamentales en el ámbito internacional; un precio de transferencia lo define
Mueller (1999, p.170) como “aquel cargo que se realiza por los bienes que son
intercambiados entre varias subsidiarias de una misma compañía”, entendiendo
que este factor influye en el efecto tributario de la entidad-empresa. Un
precio de transferencia establece los valores monetarios de los bienes y
servicios que se tranzan entre compañía principal y subsidiarias o entre
subsidiarias. Mueller (1999, p.179)
se exponen los objetivos de la
fijación de precios de transferencia, en
los que se encuentran: 1.
Minimización del pago de los impuestos sobre ingresos en el ámbito
mundial 2.
Minimización del pago de los impuestos sobre importaciones 3.
Obtener la aprobación del gobierno del país anfitrión… Se
observa que el objetivo central de los precios de transferencia se fundamenta en
la maximización de la utilidad de la entidad-empresa, aun al costo de reducir
los impuestos de forma fraudulenta, “El sistema de precios de transferencia se
puede usar para llevar las utilidades gravables de un país que tenga una tasa
fiscal alta a otro país que tenga una tasa menor, el resultado final es que la
empresa obtendrá mas utilidades después de que se haya hecho el pago de
impuestos”, aquí juegan un papel protagónico los paraísos fiscales donde
los impuestos sobre ingresos pueden ser de “cero”, (ejemplo: Islas Caimán
-1999). Los
criterios normativos de fijación de
los precios de transferencia están determinados por la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE,
sin ser de carácter obligatorio como lo describe Carlos Caro Romero
(Compilación: Mantilla, 2002b, p.190) “los métodos más utilizados para
determinar los precios de transferencia son aquellos que la OCDE ha definido como tales. Aún así, los grupos de empresas vinculadas están en libertad de
escoger cualquier otro método mientras cumpla con el principio
de independencia, siendo cuidadoso en mantener
y suministrar, cuando se
exija, la información referida
a la determinación de los
precios de transferencia”. La
disminución de los impuestos por importaciones, se da a través del intercambio
Inter.-compañías de bienes y servicios a bajos costos; este mecanismo de las
importaciones por un valor mayor
del real permite la transferencia de dividendos entre subsidiarias y principal,
en países donde se limita el monto de la salida de recursos por dividendos. Los
precios de transferencia se convierten en un instrumento del ente-empresa para
reflejar en un momento específico
la información que
le sea más favorable, en este sentido se utiliza precios
Inter.-corporativos altos y/o bajos dependiendo de la finalidad perseguida en el
momento: Disminuir pago de impuestos, atraer inversionistas locales, disminuir
las presiones de los trabajadores frente a las exigencias laborales, lograr
financiación bancaria local, proteger la inversión en economía
hiperinflacionarias, interés en ocultar rentabilidad, salvaguardar la
entidad-empresa en época de inestabilidad política, entre otros, los usos
que se puede dar a los
precios de transferencia.
Hay
estándares que son de
aplicación muy especial y restringida, pues responden a características
y objetos sociales muy particulares de ciertas empresas, entre ellas se
encuentran: el IAS 11 Contratos de construcción (Revisado en 1999), IAS
17Arrendamientos (Revisado en 1997), IAS 20 Contabilidad de las subvenciones del
Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales (Reformada en 1994). ConclusionesImplicaciones de la armonización o la estandarización de la normativa contableLa
armonización no puede entenderse como sinónimo de estandarización, tal como
lo señala Belkaoui (1993, p. 650) en una cita explicativa de ambos puntos “el
término armonización, opuesto al
término estandarización, implica la reconciliación de puntos de vista
diferentes. Esto a su vez representa un
enfoque más práctico que la estandarización, particularmente cuando ésta
última quiere significar que
los procedimientos de un país deberían ser adoptados
por todos los demás. La armonización
se convierte en un asunto de mejor comunicación de información, en una forma
tal que se pueda interpretar
y comprender internacionalmente” En tal sentido los procesos actuales de adopción o armonización que se adelantan en el mundo deben consultar los diferentes factores que intervienen en el proceso contable de un país, a fin de analizar las implicaciones de tal implementación, tal como lo expresa Jarne (1997, pp. 85-114) donde se explicita que se deben considerar los siguientes subsistemas del sistema contable: Subsistema regulador: el cual tiene en cuenta en su proceso de emisión normativa, el carácter del organismo encargado de la emisión público y/o privado (Tua y Gonzalo, 1988, pp. 70-74) “tanto en el ámbito nacional como internacional suele distinguirse, entre la normalización pública y la privada o profesional”; grado de intervención de organismos gubernamentales, profesionales y gremiales; principales usuarios, flexibilidad y uniformidad, ver (Tua, 1995, pp.73-77), grado de exigencia jurídica-legal de cumplimiento de la norma. Resaltando que “las normas contables deben ser creadas, teniendo en un principio cada nación la soberanía de establecer su propio marco normativo” Subsistema de principios contables: Estudia comparativamente las fuentes de las que emanan los principios contables, dilemas y contradicciones entre principios ver, (Moonitz-ARS 1); grado de autonomía en la concreción de principios contables (Franco, 1995, pp. 40-43), donde en la metodología de la regulación identifica tres métodos “de transferencia, descriptivo y de formulación tecnológica”; acepción entregada al término principio contable (Tua, 1983, pp. 638-640) “... la general, la derivada de su origen histórico y la epistemológica -fundamentada por Mattessich-”. Coinciden autores como Jarne, Mueller, Belkaoui y Mattessich en que el proceso regulador debe desarrollar unos principios útiles y acordes con el entorno. Subsistema profesional: consulta en un nivel comparativo de los diferentes países: la pericia profesional, las asociaciones profesionales, los períodos de educación, las pruebas de competencia, el entrenamiento práctico, los códigos de conducta y/o de ética; además de estudiar la profesión en su dimensión individual (profesionales), asociaciones profesionales (nivel organizativo y gremial) y la participación en las firmas de auditoría; (las cuatro grandes)[36]. Se resalta el compromiso social de la profesión, con el medio ambiente, con la sociedad y con la transparencia y la confiabilidad pública. Subsistema de formación: estudia la adecuación de la educación contable con las demandas y necesidades sociales, las características de formación de los docentes (con especializaciones, maestrías y doctorados), participación de las empresas en la formación universitaria, papel de las multinacionales y las firmas de auditoría y criterios para la cualificación profesional, (ver: Documentos IFAC –Guías 2-9-11- y los documentos de educación de la ISAR-UNCTAD); se resalta las diferencias en el proceso de formación y cualificación (conocimientos, habilidades[37], valores, capacidades y competencias[38]) exigidas en los diferentes países, lo que dificulta una pretendida estandarización[39]en la formación de los contables. Subsistema de prácticas contables: que a su vez se divide en dos grupos prácticas de valoración y prácticas de información; se tiene en cuenta qué organismos determinan los criterios de valoración e información, si es un sólo organismo que emite la normativa o existe pluralismo regulativo, cantidad y calidad de información exigida, grado de precisión en la información a revelar y bases de medición. Es de anotar que las exigencias de valoración e información a revelar depende de los usuarios y la complejidad del mercado donde se regula, como ejemplo se puede citar el criterio de Valor razonable[40] (IAS-IASB), contemplado en la normativa internacional[41] y su pertinencia para economías en desarrollo o emergentes. El
cambio en un entorno económico de su sistema contable implica transformaciones
profundas en lo técnico y lo profesional: Se debe modificar las pautas de
confección de los estados financieros, actualización de los contadores y
auxiliares contables, adquisición y/o actualización de programas contables,
los usuarios deberán aprender a interpretar la información contable elaborada
bajo nuevos criterios, las instituciones de educación deberán implementar
nuevos currículos, metodologías y contenidos pertinentes con los cambios
establecidos; Todos estos cambios que no son necesariamente sinónimos de
mejorar, representan un gasto para la nación, los empresarios, los
profesionales, los estudiantes y la sociedad en general. Este gasto es
justificable si y solo si, la relación costo-beneficio es favorable para la
nación que adelanta la reforma; caso contrario, deberá entenderse como una
imposición de los organismos internacionales que en nada beneficia las economías
locales, pero que por el contrario debilita aún más las condiciones socio-económicas
de las naciones en desarrollo, que han recorrido un camino de transferencia acrítica
y no reflexiva de modelos y estructuras jurídicas. Bibliografía
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550 de 1999. por la cual se establece un régimen que promueva y facilite la
reactivación empresarial la
reestructuración de los entes
territoriales para asegurar la
función social de las empresas
y lograr el desarrollo armónico de
las regiones y se dictan disposiciones para
armonizar el régimen legal vigente con las normas de esta ley. Ley
590 de 2000. Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de
las micro, pequeñas y medianas empresa. Maldonado
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[1]
Informe de situación: Contribución del
grupo del Banco Mundial al fortalecimiento
de la nueva arquitectura financiera internacional. Banco Mundial 21
de septiembre de 1999. DC/99-28 [2]
Marco Conceptual del IASB aprobado en abril de 1989, el cual consta de 110 párrafos. [3]
“El contenido de los estados financieros
se orienta a las necesidades del usuario,
asumiendo que
su principal requerimiento
es el apoyo informativo adecuado
a la toma de decisiones” (Tua, 1995, p. 191) [4]
Enfoque deductivo-normativo, apoyado en conceptos de valor, renta y riqueza,
basado fundamentalmente en el coste histórico, donde el concepto de verdad,
se presenta por encima del de utilidad, donde lo que importa es informar al
propietario de la ganancia arrojada en el período estudiado. (Tua, 1995, p.
193). [5]
Franco Ruiz, Rafael. Hacia un modelo de contabilidad integral. En Revista
Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría, No 15 julio-septiembre;
2003m pp. 113-156. [6]
Se pretende que en las orientaciones expuestas se incluyan los diferentes
enfoques que diversos autores han intentado desarrollar (Hendriksen, 1974,
p. 3-19), (Montesinos, 1978), (Cañibano, 1974, p. 11-23), (Tua y Gonzalo,
1988, p. 47), (Mattessich, 2002, 141), (Requena, 1981, 162-163),
(Tua, 1983, p. 449-484) [7]
En la gráfica no se incluyen todos los estándares que son considerados
parte de la nueva arquitectura financiera internacional entre los que se
resaltan: transparencia en la política monetaria y financiera,
transparencia en la política fiscal, difusión de datos, insolvencia, pagos
y compensaciones, integridad de mercado, supervisión bancaria, regulación
de valores, supervisión de seguros (Mantilla, 2002, p. 54). [8]
Denominadas: Normas Internacionales de Información Financiera. [9]
Denominadas: Normas Internacionales de Contabilidad. [10]
IFRS 1:
First-time adoption of international financial reporting standards (aprobado
en junio de 2003). IFRS 2 Share-based Payment (aprobada en febrero de 2004). [11]
Denominadas: Normas Internacionales de Auditoría. [12]
“Cuando los intereses del manager no se corresponden estrechamente con los
del accionista y este último no tiene el poder suficiente para imponer su
voluntad, puede hablarse de la existencia de un capitalismo financiero (Tua,
1983, p. 657) [13]
Citado por (Tua y Gonzalo, 1988, p. 39) [14]
La educación profesional contable es pública o privada. [15]
Tua Pereda, Jorge. España reflexiona sobre las normas internacionales. En:
Revista internacional Legis de Contabilidad y Auditoría, No 13, pp.
93-154. [16]
Ver: Franco Ruiz, Rafael. Réquiem por la confianza. Investigar: Pereira,
2002. [17]
El “proyecto de comparabilidad” se emprendió para “elevar la calidad
de los estándares y recuperar el respeto perdido por el exceso de
alternativas. Con tal fin se creó el IASC Comparability-Steering, Comité
que emitió en enero de 1989 el documento Comparability of financial
statements; el proyecto de comparabilidad se completó en noviembre de 1993
(García y Lorca, 2002, p. 20). El proyecto de comparabilidad se desarrollo
a partir del acercamiento entre la IASC y la IOSCO, organización donde la
SEC ejerce la mayor influencia. [18]
Ver: Tua Pereda, Jorge. Lecturas de Teoría e investigación contable.
Medellín: CIJUF, 1995, p. 191-220. “Algunas implicaciones del paradigma
de utilidad en la disciplina contable”. [19]
Estándar internacional contable (
IAS) 1: Presentación de EEFF, párrafo 7, “componentes de los EEFF”. [20]
Mattessich, Richard. Contabilidad y métodos analíticos. Buenos Aires: La
Ley, 2002, p. 141. [21]
“La estrategia para el desarrollo sostenible tiende a promover las
relaciones armonicas entre los seres humanos entre sí y entre la humanidad
y la naturaleza” [22]
Ver: Rueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una
aproximación. En Revista Legis del Contador No 9 (enero-marzo de
2002), p. 11-128. [23]
Senés García, Belén y Rodríguez Bolívar,
Pedro Manuel. Responsabilidad medioambiental. Recomendación de la
Unión Europea. En: Revista Legis del Contador No 10 (Abril-Junio de
2002), p. 121-162. [24]
Diario oficial de las comunidades europeas (C2001)1495. [25]
“No es coincidencia que el
94% del número total de científicos pertenezcan al primer mundo. Aun
cuando el tercer mundo
representa el 77% de la población mundial... los países desarrollados, con
el 23% de la población humana, lideran los sistemas de mercado, controlan
la generación, transferencia y comercialización
de la tecnología científica. Sólo el 1% de los científicos son
latinoamericanos...” Documento: Colombia al filo de la oportunidad. 1994. [26]
Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad y Auditoría sobre
la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En:
Revista Legis del Contador No 7 (Julio-septiembre de 2001). [27]
Ver: Enron en la mira. Edición. En: Revista Inter-América, edición
especial (octubre 2002-marzo
2003) [28]
Definido por Moonitz en el
postulado A.5 del ARS 1, como Unidad de medida... cualquier informe debe indicar claramente la unidad monetaria empleada (por ejemplo:
dólares, francos, libras...). [29]
Con respecto a los dos últimos puntos, la estandarización de la profesión
contable, presenta en el nivel
ético el código de la ética de la IFAC (Revisado en noviembre de 2001)
para su observancia universal por parte de las organizaciones miembro.
Con
respecto a lo educativo presenta una estructura conceptual estratégica para
la educación de la profesión contable, las guías de educación entre las
que se destacan la No 2, la No 9 y la No 11 y el Paper No 2 En búsqueda de
contadores competentes, emitido en abril de 2003, además de un programa
mundial de plan de estudios; documentos
éstos preparados por la IFAC a
través del Comité de ética y de educación respectivamente, y
por la Conferencia de las naciones unidas para el comercio y el
desarrollo a través del Grupo intergubernamental de expertos en normas
internacionales de contabilidad y presentación de informes
(ISAR-UNCTAD). [30]
Se emitieron 15 DCPYMES, que son el resultado del resumen de 16 IAS para el
nivel 2 y una orientación general sustentada en el devengo para las PYMES
del nivel 3. [31]
Ver: Documentos del Banco Interamericano de Desarrollo, emitidos a través
del Comité de políticas y evaluación. (1998-2002). [32]
Tua (1983, p. 657) define Capitalismo financiero como el desarrollo de la
economía que ha llevado a que “los intereses del manager no se
correspondan estrechamente con los del accionista y este último no tiene el
poder suficiente para imponer su voluntad”. [33]
Pina (1988, p. 15) expresa
sobre la Teoría de la agencia “la relación dinámica que se establece
entre el gerente y el ámbito de la empresa y más concretamente con los
accionistas... la relación entre la forma de los contratos y las características
de la organización”. [34]
Álvarez, A. Harold. Adopción
o armonización de la normativa contable. Ponencia presentada en
el Segundo Coloquio internacional
de la Contaduría Pública. Agosto de 2002.
[35]
Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Guía para la inserción contable colombina
en los escenarios internacionales. Serie soluciones en desarrollo No 10.
Bogotá: IPD. 2002; pp. 11-26. [36]
Coopers Price Waterhouse, KPMG, Ernest & Young y Deloitte & Touche. [37]
Guía de IFAC No 9: Antecedentes académicos, evaluación de la capacidad y
de la experiencia profesionales, requisitos de los contadores profesionales.
Revisión 1996. [38]
International Education Paper 2 de la IFAC: En búsqueda de contadores
competentes- 2003. [39]
Ver los documentos ISAR-UNCTAD: ISAR/4 de diciembre 28 de 1998 sobre un
programa mundial de estudios y cualificación profesional; ISAR /5 de
diciembre 28 de 1998 ídem; ISAR/ 6 de diciembre 28 de 1998 “Plan de
estudios mundial para la formación de contables profesionales”;
ISAR /L.2 de febrero 23
de 1999“Elaboración de un programa mundial de estudios de contabilidad y
otras normas y requisitos de
cualificación”; ISAR 16 de abril 15 de 1999 sobre cualificación
profesional. [40]
Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una transacción
libre. (glosario IAS-IASB-2002) [41]
Vidal Blasco, María Arántzazu. Tratamiento del valor razonable en la
normativa del IASB y su incorporación
a las directivas de la Unión Europea. En: Revista Legis de Contabilidad y
Auditoría, No 14, abril-junio; 2003, pp.
63-82. (para ampliación del concepto de Valor razonable)
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