INTRODUCCIÓN

 

             Son numeroso  los autores, instituciones  e informes  que se han  ocupado, con  mayor  o menor  intensidad  de este  fenómeno como  tanta incidencia  en las relaciones económicas internacionales, en esta esfera internacional  se manejo  un concepto  muy preciso  de  doble  imposición, dado  que se exige, no solamente  un coincidencia en  gravas  un mismo hecho  imponible o manifestación de capacidad económica,  sino que requiere  que el  sujeto pasivo  sea  jurídicamente  idéntico, en donde dos personas diferentes  resultan  gravadas por una  misma renta y patrimonio, en definitiva, por  un mismo  hecho imponible  o al  menos  por  un idéntico  elemento  objetivo  de éste.

 

Otro punto que  se va a tratar  en  este trabajo es  la renta mundial  que no es  mas que la utilización de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del país fuente a gravar esos bienes en primer término y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributación, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los créditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente

 

RENTA MUNDIAL

Se denomina  renta mundial a la utilización de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del país fuente a gravar esos bienes en primer término y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributación, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los créditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente, cabe destacar  que   el 22  de Octubre de 1999, según Gaceta Oficial  Nº 5390, se  emitió el decreto – Ley  de  a Reforma  parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el cual  establecieron  los lineamientos para la aplicación de la normas sobre Renta mundial, Ganancias de Capitales, Régimen  de  transparencia fiscal  internacional y régimen  de precios  de transparencia. Cabe destacar  que, el  <<Vacation Legis>> contemplado en la mencionada ley, término el 31 de Diciembre de 2000. en tal  sentido, estas entraron en  vigencia a partir  del 01 de Enero de 2001.

            Así mismo, un  principio  relevante es el principio de territorialidad de la renta, el cual fue aplicado en el  proceso de  reforma de la Ley de  Impuesto Sobre La Renta  que tomó lugar  en el  1999, incluyéndose como eventos  gravables  tanto los de  fuente territorial  como los de  fuente extraterritorial.

            El  régimen   de renta mundial  establece  que “salvo disposiciones  en contrario  de la presente  Ley,  toda  persona natural  o jurídica residenciada  o  domiciliada  en  Venezuela, pagará  impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,  sea que la causa, o la fuente  de ingresos  esté situada dentro del país o fuera de él”.

Según  este nuevo  sistema  adoptado  en la ley  de reforma, las personas  naturales residentes y las personas jurídicas  domiciliadas  tributarán  por la totalidad de sus enriquecimientos  obtenidos  dentro o fuera  del país. Igualmente, los establecimientos  permanentes  o base fijas   de personas  jurídicas  o naturales  no domiciliadas o no residentes tributarán por los enriquecimientos mundiales  atribuibles a ese establecimiento  permanente o base fija, eligiendo a los países latinoamericanos  por en ellos existe una baja imposición adquiriendo  carácter de gravedad, está política  es igualmente  aconsejable  para  desestimular  indirectamente  la extracción de capitales hacia el paraíso fiscal o hacia las jurisdicciones  de baja  imposición fiscal

La implementación de  un sistema tributario  global  de rentas, origina en la mayoría de  los caso un problema de doble tributación  internacional  debido a la  superposición  de poderes tributarios  y a la adopción   por parte de los  países de  diferentes  criterios  de sujeción fiscal o  de  Interpretaciones distintas  en cuanto  al  origen   económico  de una renta, por esas razones Venezuela ha firmado  convenios internacionales para evitar la  doble imposición.

Este  método  consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota tributaria  originada en el país  el  monto del  impuesto pagado en el exterior  limitado por la  proporción  que representa el enriquecimiento  de  fuente extrajera respecto del total del  enriquecimiento de fuente territorial,  esto es  la determinación del monto  máximo a   acreditar  dependerá de la fracción de la  tarifa  que corresponda a dicha  proporción.

LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS  A DECLARAR RENTA MUNDIAL

En  materia de contribuyentes sujetos al sistema  de renta mundial, el segundo párrafo de la  Ley de Impuesto Sobre la Renta es el  que extendió el alcance  de imposiciones a la renta en Venezuela a rentas obtenidas  de servicios prestados en el exterior  o bienes  situados  fuera de Venezuela en este sentido citamos en mencionado párrafo a continuación:

Los  sujetos pasivos son:

1.      Los residenciados  o  domiciliados en  Venezuela

2.      No residentes  o  no domiciliados, siempre  que se cause  o la  fuente de sus enriquecimientos esté  dentro  del país, aun cuando  no tengan  establecimiento  permanente  o base fija en Venezuela

3.      Residenciados  o domiciliados  en el  extranjero, con  establecimiento permanente  o base fija  en el país, las cuales  tributarán exclusivamente  por los ingresos  de fuente  nacional  o extrajera  atribuibles directamente de  dicho establecimiento  o base fija.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA

El monto del impuesto acreditable  proveniente de fuentes extranjeras,  no  podrá exceder  la cantidad  que resulte de aplicar  la tarifas establecidas en el Titulo III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al  total del  enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, n la proporción  que el enriquecimiento neto de fuente extrajera represente  del total  dicho enriquecimiento  neto  global.

En el caso de los enriquecimientos grabados o  impuesto  proporcionales   en los términos  establecidos  en la Ley de impuesto sobre  la renta el mono del impuesto acreditable no podrá exceder  del impuesto sobre la renta  que hubiese correspondido  pagar en Venezuela pro esto enriquecimientos.

Para determinar el monto de impuesto acreditable efectivamente  pagado en el extranjero deberá  aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento que se produzca el pago de impuesto en el extranjero calculado conforme a lo previsto  de la Ley del Banco Centra de Venezuela

CRITERIO PARA EL EJERCICIO DEL PODER  IMPOSITIVO.

El Estado  es de libre  de elegir  el criterio que aplicará para el ejercicio  de su poder  de imposición, y  lo adopta de acuerdo con sus propios interés políticos  y económicos.  En tal sentido  tenemos el criterio de renta mundial  o sujeción  universal y, el criterio  de fuente territorial o fuente interna.

 

ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL

Para determinar  el enriquecimiento de fuentes extrajera,  se aplicará el procedimiento que ya conocemos,   de forma explicativa  se restarán  de los ingresos brutos, costos y deducciones,  de origen de no nacional  permitidos  por la ley. Es de  hacer notar que, la normas  de ajuste por inflación solo se aplican a las rentas territoriales.

BASE IMPONIBLE EN RENTA MUNDIAL

 La determinación de la  base imponible,  para el calculo del impuesto será el resultado de  sumar la renta neta territorial con la  extraterritorial.  Es muy importante tener presente que,  no se admitirá la  imputación de fuente extrajera a los enriquecimientos  o perdida de fuente nacional.

INGRESOS BRUTOS

Recordemos que los ingresos  brutos son beneficios económicos que  obtiene un persona natural o jurídica, por cualquier  actividad que realiza  sin  tomar en cuenta  los costos o deducciones  en que halla  incurrido para obtener  dichos  beneficios.

Para la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera deberá aplicarse el tipo de cambio promedio  del ejercicio fiscal en el país  conforme a la metodología  empleada  pro el banco central de Venezuela.

COSTOS

 Los costos son todas aquellas erogaciones  que tiene  vinculación directa con la producción  o adquisición de bienes  y  la prestación de servicios.

 

RENTA BRUTA.

La rente bruta de fuente extrajera se determinará restando, de los ingresos brutos de fuente extrajera los  costos imputables o dichos ingresos.

DEDUCCIONES

Son todos aquellos gastos causados, durante el ejercicio fiscal, no imputables al costo.

ENRIQUECIMIENTO NETO DE FUENTE EXTRAJERA.

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extrajera,  se  deducirán la renta bruta los gasto incurridos en el extranjero cuando sean normales  y necesarios par ala actividad del contribuyente. En tal sentido, debe existir relación entre las ventas, servicios  y el desembolso  de que  se trate, de igual o de similar  naturaleza  de contribuyentes que desarrolla en  Venezuela  la misma actividad  o una  semejante.

Estos gastos se comprobarán con los correspondientes  documentos emitidos en el exterior.  Debe costar con ellos, al menos,  la individualización y el domicilio del prestador del servicio o  del vendedor de bienes adquiridos según corresponda la naturaleza u objeto de la operación,  la fecha y  monto en la misma  es de hacer notar que el contribuyente deberá presentar una traducción, al castellano,  de tales documentos.

ENRIQUECIMIENTO DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES  O  BASE FIJA

Cuando  se trate  de establecimientos permanentes  o bases fijas se permitirá la deducción de los gastos realizados  para los fines  de  sus transacciones, debidamente  demostrados, incluyendo los de  dirección  y  generales  de administración para los mismos fines, por supuesto demostrados,  ya sea  que se  efectuasen en el país o en el extrajera.

No será deducibles los pagos que efectué en su caso,  el establecimiento  permanente a la oficina central de la empresa o  alguna de sus  sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresa  vinculadas  en  general  a  titulo de regalías, honorarios,  asistencia técnica o pagas análogos a  cambio del derecho o a titulo de omisión  por servicios prestaos o por gestiones hechas,  con exención de los pago hechos por  concepto de   reembolso  de gastos efectivos.

COSTOS Y DEDUCCIONES COMUNES

Los costos y a deducciones  comunes aplicables a los ingresos  cuyas  fuentes sea territorial o extraterritorial,  se distribuirán en a forma  proporcional a  los  respectivos  ingresos.

PERDIDAS NETAS TRALADABLES

Las perdidas proveniente   de  fuente extrajera únicamente  podrán  compensarse con  enriquecimientos  de fuente extrajera.   Estas perdidas pueden  trasladarse  hasta los  tres  años  subsiguientes,  al ejercicio  en que se produjeron.

 

IMPUTACIÓN DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR

Primeramente debo indicarle que el método de imputación cosiste,  en rebajar  del impuesto a pagar en Venezuela, los impuesto pagados en el extranjero  sobre la rentas  extraterritoriales,  las cuales ha sido  influidas  en al base imponible por  cuanto estamos en el sistema  de renta mundial es importante resalarle que  el mecanismo de la imputación de créditos es una manera de evitar la doble  o múltiple imposición.  En este sentido, bajo el sistema d e rentas mundiales,  como los contribuyentes domiciliados  o  residentes en Venezuela,  deben   reportar cualquier  ingreso  obtenido dentro y fuera del país,  resulta justo que el monto del  impuesto pagado en el exterior  se tome en consideración para medir la carga impositiva.  Pro tal motivo, los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto  sobre la  renta  que le corresponda  pagar en Venezuela,  en monto que hallan  pagado en el extranjero, por los enriquecimientos de fuente extra territorial.

 

Métodos  de Imputación

 

-         Imputación  íntegra: el Estado de  residencia  permitirá  la  deducción, en calidad  de deducción en la cuota, de  los impuesto pagados  en el  extranjero, sin ningún  tipo de limitación, e integrado, en  consecuencia, en la  base imponible todas las rentas del sujeto pasivo residente.

-         Imputación  ordinaria: la deducción por razón  de  impuesto  pagados  en un tercer país, no podrá ser superior  a la parte  del  impuesto devengado en el Estado  de la residencia que corresponda  a las rentas procedentes del  primero  de los estados.

 

LIMITACIONES EN EL SISTEMA DE ACREDITAMIENTO

Es importante señalar, primeramente,  que este sistema esta concebido solamente  para aquellos contribuyentes que computa la globalidad de sus ingresos. En  segundo lugar debemos destacar la limitaciones observadas en la ley.

1)      Ingresos de fuente Nacional: esta limitación que nos indica que si un impuesto pagado en el extranjero se produce  como consecuencia de obtenerse un ingreso   de  fuente o causa  Venezolana,  el impuesto pagado por dicho ingreso  no será acreditable en Venezuela.

2)      El pago debe calificar como impuesto sobre la renta en este caso,  aunque el ingreso sea  de fuente extrajera, solo será acreditable el pago de impuesto a la renta. Cualquier otro impuesto pagado  distinto  al mencionado no será creditable.

3)      El monto pagado de la  tarifa  que seria acreditable. No puede exceder de la tarifa máxima  pagada en Venezuela que como ya sabes que es del 34%.

 

MÁXIMO DE IMPUTACIÓN DEL IMPUESTO EXTRATERRITORIAL

La aplicación del método de imputación puede ser  total  o parcial,  lo cual depende de la posibilidad de deducir  del impuesto a pagar  la totalidad del impuesto  pagado  en el extranjero, o solamente una porción de su impuesto extraterritorial.

 Nuestra legislación contempla las siguientes situaciones:

a)      Gravamen con tarifa  progresiva.

Cuando el  gravamen  es con la aplicación de las tarifas progresivas,  el monto de impuesto acreditable proveniente  de fuentes extranjeras, estas  enuncian de la proporción que el enriquecimiento neto de fuente extrajera presente frente a el enriquecimiento global,  el cual estaría formado  pro el  de  fuente Venezolana  y fuente extrajera.

b)      Gravamen  con Impuestos  Proporcionales

Cuando se trate  de enriquecimiento  gravados  con impuesto  proporcionales, el monto  del impuesto  acreditable  no podrá  no podrá exceder  del  impuesto sobre la  renta  que hubieses correspondido  pagar en Venezuela.

TRATADO  INTERNACIONALES  PARA EVITAR LA  DOBLE  TRIBUTACIÓN

 

Este  medio  de evitar   la doble  imposición  internacional  es sin  duda el que ha  tenido un desarrollo mayor, el que  ha logrado unos  resultados  más efectivos, desde que distintos  Organismos o Conferencias internacionales han promovido  estudios  sobre  la necesidad  de que cada  país disponga de una suficiente red de convenios, que además  fueron redactadas según unos criterios homogéneos, cuando  no uniformes.

 

Los  convenios ofrecen  importante  puntos  de interés para cualquier Estado. Los  países  desarrollados se  aseguran  que sus  inversiones  realizadas en el exterior  no  soportan  un gravamen  excesivo, al tiempo  que  fomentan  sus  exportaciones; respecto  a los países  en vías de desarrollo,  hay que haces  notar  que una  importante  red de convenio, unido a una serie de medidas  administrativas  tendentes  a favorecer las inversiones extrajeras, puede coadyuvar a su desarrollo económico.

 

Se pueden  utilizar, asimismo , los convenios internacionales para introducir  cláusulas encaminadas a mejorar  las relaciones  fiscales  entre los  Estados  contratantes, las llamadas “tax sparing clause” orientadas  a fomentar  las inversiones  en países  en cías  de desarrollo , permitiendo  una  deducción  en la cuota  de impuesto exigible en  el país de la residencia o para  fomentar  la cooperación  entre dos  o mas países  en la  lucha contra el fraude  y la evasión fiscal.

 

La doble  o múltiple tributación internacional   se define   como la aplicación   de impuestos naturaleza similar en dos  o  más estados  sobre  un mismo contribuyente, con respecto  a las mismo materia en un mismo periodo.  Les beneficios  de los tratados para evitar  la doble  tributación, solo  serán  aplicables  cuando  el contribuyente  demuestre  que es residenciado  en el  país del cual  se trate.

 

REGIMEN DE GRAVABILIDAD DE LOS DIVIDENDOS

 

 Podríamos  decir  que la razón  del régimen  de impuesto  al dividendo, introducido en la ley de impuesto sobre la renta, apunta a la  idea de que cuando  en una empresa  se  produce un incremento patrimonial, sin que  se pague impuesto respectivo, y este  enriquecimiento  se  distribuye  a los accionistas, para  quien  tampoco resulta gravable,  se efectúan  principios  de tributación  que la ley  quiere evitar, mediante  el gravamen  al  dividendo.

 

Seguidamente  abordaremos  el régimen   o conjunto  de regulaciones   que grava  con el impuesto  sobre la renta  a aquellos  dividendos  que provengan de utilidades que no  hayan  sido  previamente  gravados.

 

HECHO  IMPONIBLE  Y BASE GRAVABLE

 

El primero, Hecho imponible, es la  existencia  de excedentes de  renta netas gravada, y  se hace  exigible  en  el momento  de  su efectivo  reparto,  por parte de  la sociedad.  Mientras que la  base  gravable  la constituye, precisamente, el monto  de ese excedente de renta  neta.

CONTABILIDAD  SOBRE LA BASE DE  PRINCIPIOS  CONTABLES

Los contribuyentes  están  obligados  a llevar libros y registros <<Ajustados  a principio  de contabilidad  generalmente  aceptados  en Venezuela>>, es decir,  deberán  llevar  la contabilidad ajustada  pro inflación, con  base  a la  declaración de principios  de Contabilidad numero (DPC-10).

 Es hacer  notar, que  las anotaciones  hechas  en dichos  libros  y registros, deberán  estar  apoyados  en los comprobantes  correspondientes.

 

RENTA NETA  FINANCIERA  O CONTABLE

 Es a  aprobada  en la asamblea de accionistas, y  con funcionamiento  en los estados  financieros  elaborados  en la base  a los Principios Contabilidad de aceptación general  en Venezuela. Es decir, los resultados financieros que  servirán de base  para la  comparación  con los  resultados fiscales, será  los ajustados por inflación. En consecuencia,  las empresas estarán  en la obligación, entre ellas  los bancos  o instituciones  financieras  y las  compañías  de seguros, a llevar  los estados  financieros  en bases a  dichos  principios.

 

En los casos  en que  la sociedad  no haya  celebrado asamblea para probar  el balance  y el estado  de resultados, la  Administración Tributaria  determinará  la parte  gravable de  los individuos  repartidos;  así mismo, aplicará  las reglas  de imputación establecidas  en la Ley. Este  último  punto  lo trataremos mas adelante.

 

RENTA  NETA  FISCAL  GRAVADA

Como  quiera que, el  excedente  de renta neta fiscal  gravada  es la que esta sometida  al impuesto  al dividendo, es  necesario   delimitar conceptualmente  esta noción. Se  considera como renta neta  fiscal  gravada,  la sometida  a las tarifas y tipos de  proporcionales establecidos  en  la ley de impuesto sobre la renta. En resumen,  todo  enriquecimiento  que haya  estado  sometido  a los  distintos  impuestos  previstos  en la ley, debe considerarse renta fiscal  gravada.

 

EXCEDENTE  DE LA RENTA  NETA GRAVADA

La renta  neta  contable  que exceda de la renta  fiscal gravada, la llamaremos excedente de renta  neta gravada. Es decir, aquellas  porciones de renta  que no ha sido  objeto de tributación, y será  la que  estará sujeta  como dividendo  de impuesto.

 

DIVIDENDO GRAVABLE.

Es  el ingreso  percibido  por tal titulo, pagado  o abonado  en   cuenta, en dinero  en especie, originado  en la renta  neta,  que exceda  de la renta neta  fiscal  que no haya  sido gravada con el  impuesto.

 

DETERMINACIÓN DEL DIVIDENCO  GRAVABLE

Solamente  el excedente  de  renta neta estará  sujeta a  imposición. Por ello, el monto  de  la renta neta a considerar  para los efectos  de  la determinación  del dividendo  gravable, será  aquella  que resulte  e  restarle  a ésta  renta neta fiscal  gravada y adicional, deberemos  excluir de la  base  del cálculo:

 

-         Las rentas  exentas  o exoneradas

-         Dividendo recibido de otras  empresas nacionales

-         Dividendo  recibidos de empresas constitutivas  en el exterior  o constituidas  en  el exterior  y domiciliadas en Venezuela

De esta manera, se  tiende  a lograr   un sistema  tributario  al dividendo, que  mida  la efectiva capacidad del sujeto pasivo, sin que  se presente  el fenómeno  de la doble  tributación,

 

DIVIDENDO DE EMPRESAS  EXTRAJERAS

Los dividendos  recibidos  de empresas  constituidas  o domiciliadas en el  extranjero y domiciliadas en Venezuela, estarán  excluidas  de la referida  renta neta, por cuanta  los mismo  estará  sujetas  a  un impuesto  proporcional del 34%  pudiendo  aplicar  al  impuesto  resultante,  el impuesto  extraterritorial pagado  por estos   conceptos, fuera de  Venezuela.

 

RENTA  DEL EXTERIOR  DISTINTAS  DE DIVIDENDO

La renta  de fuente  extrajera, distintas a los dividendos  recibidos  de empresas  constituidas y domiciliadas  en Venezuela, se  considerará  que forma  parte  de la renta  neta fiscal  gravada; por supuesto, siempre  y cuando  se haya  tomado  en cuenta en la determinación de impuesto.

 

ORDEN  DE IMPUTACIÓN DE LOS DIVIDENDOS PAGADOS.

En el momento  de repartir  las utilidades  no distributivas, como  dividendos  a los accionistas, serán  gravables  o no, dependiendo  de sí se trata de dividendos recibidos  de otras empresas, enriquecimientos  exentos o exonerados  o si  estamos  en presencia  de renta neta  que  exceda de la renta neta fiscal  gravada.

 Por lo  antes  expuesto, será  preciso  establecer  reglas  de imputación, mediante  las cuales  podamos  determinar  cuándo  un reparto  de dividendos  causará  el impuesto  correspondiente.

En tal  sentido, los dividendos  pagados o abonados  en cuenta se  imputarán  a las utilidades retenidas, en dirección   inversa a la que obtuvieron (UEPS),  de  forma siguiente:

1. A la renta  neta fiscal  gravada  en el ejercicio   inmediatamentes anterior  a aquélla en que  ocurre  el pago. La porción  de dividendo  repartido  hasta alcanzar  el monto  de la renta fiscal gravada, no  estará sujeta  a  impuesto.
2. A los dividendos  recibidos  de terceros pro la empresa  pagara el  ejercicio  inmediatamente  anterior  a aquél  en que  ocurre  el pago. Tampoco  están  sujetos  a impuesto, por cuanto  ya fueron  gravados  como  tales, o se  originaron  de la renta  neta fiscal  gravada en cabeza  de la sociedad   que originó el dividendo.
3. A los  enriquecimientos  exentos  o exonerados  del ejercicio  inmediatamente anterior. Por  supuestos, el monto  del dividendo   imputado a estos  enriquecimientos  no estará  sujeto  al gravamen.
4. A la  renta  neta  que exceda  de la renta neta  fiscal del ejercicio  inmediatamente  anterior  a aquel  en  que ocurra  el pago. Esta porción  de dividendo  si estará  sujeta a gravamen.

 

Se presume  que los dividendos  que se repartan  corresponden  al ejercicio  anterior  en el  que se obtuvieron  utilidades, es decir, se aplican en orden  inverso al que  se obtuvieron ( UEPS), hasta  que los  dividendos  sean  imputables a utilidades obtenidas  durante  el  años 2000,  o años  anteriores, en cuyo caso no  serán gravables.

 

En consecuencia, al repartirse algún  dividendo, y poder  estableces el monto  sujeto a  impuesto, usted  deberá  aplicar  el método de imputación  explicado. Es  más, si  en ejercicios  posteriormente  se decide  repartir   dividendos, deberá comenzar  nuevamente, con el  sistema  de imputación  que  hemos  visto.

 

DIVIDENDO  SUJETOS A RETENCIÓN TOTAL

 

En el caso  de dividendos  gravables, debemos aplicar la retención total  de impuestos  sobre la renta  en el momento del pago o abono  en  cuenta. El impuesto  proporcional  que los gravan  es del  34%

 

Para los dividendos provenientes de empresas que se dediquen  a  la explotación  de hidrocarburos o actividades conexas, el gravamen será  del 50%. En el caso  de empresas  que se dediquen  a regalías mineras o de participación  análogas, será  del 60%

 

DIVIDENDOS EN ACCIONES

 

Con  respecto  a esta  forma  de dividendos, se trata  de pagos de la sociedades a sus respectivos accionistas, mediante la emisión de  nuevas acciones de capital,  con cargos  a utilidades  no  distribuidas, con lo cual se capitalizan las ganancias  obtenidas.

 

En  el caso  de repartir  dividendos en acciones, emitidas  por  la propia empresa  pagadora, se establece  un anticipo  del impuesto del 1% sobre le  valor   total  del dividendo  decretado, el cual  se acreditará contra el monto  del impuesto  proporcional  que resulte  a pagar  en el momento de la preparación de la declaración  de rentas.  Es  de hacer notar  que,  como norma  de control fiscal, la empresa pagadora  deberá exigir el  comprobante correspondiente  del anticipo, a los  fines de registrar  la titularidad de las acciones en el  libro  de accionistas.

 

EMPRESAS SOMETIDAS  A DISTINTAS TARIFAS

En los casos  en  que  el dividendo  provenga de sociedades cuyo enriquecimiento  neto esté  sometido a  varias tarifas, se efectuarán   el prorrateo respectivo, tomando  en cuenta  el monto  de la renta   neta fiscal gravado  con cada tarifa.

 

SE CONSIDERA  DIVIDENDO  PRESUNTO (PAGADO)

El sistema de impuesto  al dividendo, está  concebido  de  tal  forma,  que su  Causación  depende  dl pago  o  abono  en cuenta. Por esa  razón, la  ley  considera  dividendo  pagado, sujeto al gravamen; los  créditos, depositos  y adelantos que hagan  las sociedades  a sus socios, hasta  el  monto  de la utilidades  y reservas, conforme al balance  aprobado  que sirva de base  para el reparto  de dividendos.

 

Debemos  tener  presente  par ala  procedencia  del dividendo  presunto, que las  transferencias  antes  mencionadas, deben  exceder de la renta neta  fiscal  gravada, desde luego, siguiendo  el orden  de  imputación  de reparto.

 

NO SE  CONSIDERA DIVIDENDO  PRESUNTO (PAGADO)

El  dividendo presunto  no se  causa cuando:  por los créditos, depósitos y adelantos que haga  la sociedad  a sus  socios, haya  percibido  como  contraprestación, intereses calculados  a una tasa activa  bancaria, que al  efecto  fijará  mensualmente  el Banco Central de  Venezuela,  y que  el  socio deudos  haya  pagado  en efectivo  el monto  del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes  del cierre  del ejercicio  de la sociedad.

 

Se excluye de la presunción de dividendos,  los préstamos  otorgados  conforme  a los  planes únicos  de ahorro  de los  afiliados a la caja y cooperativas de ahorro  establecido  para  todo los  trabajadores  de la empresa.

 

SOCIEDADES EXTRAJERAS CON ESTABLECIMIENTO  PERMANENTE  EN VENEZUELA

 

Con relación  a las utilidades obtenida  por estas sociedades, la  Ley  dispone que estas  empresas estarán  obligadas a pagas, en su carácter de responsable, pro cuenta  de sus  socios,  un treinta  y  cuatro  por ciento sobre  su enriquecimiento  neto, no exento ni exonerado, que  exceda del enriquecimiento  neto gravado en el ejercicio. Tal   enriquecimiento  se considera  como dividendo  o participación recibido por el accionista, socio  o comunero, en la  fecha de  cierre  del ejercicio  anual  de la sociedad  o comunidad.

 

Este  impuesto  no procede en los casos  en que  la  sucursal pruebe  que efectuó totalmente  en Venezuela, la reinvención de la  diferencia  entre ka  renta  neta  fiscal gravada  y la  renta  neta;  además, deberá mantener en el país, por  no menor de 5 años. los  auditores externos  de la sucursal  deberán  presentar  anualmente, con  la declaración  de rentas, una  certificación que deje  constancia  de  que  tal  inversión   se mantiene   en Venezuela.

 

INGRESOS  POR LA VENTA DE ACCIONES

 

Los ingresos por   la enajenación  de acciones, siempre   y  cuando  se  hagan  a través  de  una bolsa de  valores  domiciliada, estarán  gravados  con un impuesto  de uno por  ciento, aplicables  al monto  bruto  de la operación. Este  impuesto  será  retenido  por la  bolsa de valores  en  cual  se hizo  la operación, y  lo enterará  dentro de los 3 días  hábiles  siguientes  liquidados  y  retenido  tributo.

 

Es  de hacer notar  que estos  ingresos,  se consideran como  enriquecimientos netos, y por lo tanto,  se excluirá en le determinación  de la renta  global  neta gravable.

     No obstante, en el  supuesto  de producirse  pérdidas por la enajenación de acciones, estás no podrán  deducirse  de otros  enriquecimientos  del contribuyente,  en este  caso,  el enajenante.

DEFINICIÓN DE  TÉRMINOS

Establecimiento  permanente:

Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo:

•  Sucursales
• Agencias
• Oficinas
• Fábricas
• Talleres
• Instalaciones
• Minas
• Canteras
• Cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales o jurídicas.

También se considera que existe establecimiento permanente en el país:

•  Cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país mediante fideicomiso.

•  Cuando actúe en el país a través de una persona que ejerza poderes para celebrar contratos a su nombre o por su cuenta.

•  Cuando una empresa aseguradora perciba ingresos por cobros de primas dentro del territorio nacional, u otorgue seguros contra riesgos situados en él.

•  Cuando actúe a través de un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad.

•  Cuando se realicen en México servicios de construcción, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles y otros relacionados, siempre que tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de un año.

Sujeto Activo:  Ente acreedor del tributo

Sujeto pasivo:   Persona natural o jurídica  que  cancela  al fisco la  porción de  dinero destinada a  impuesto.

Renta mundial: Es aquella  que se encarga de  la  exigir a  el  sujeto pasivo  el  impuesto que debería cancelar por  las entradas de  dinero que tenga de empresas u organismos internacionales.

 

  BIBLIOGRAFÍA

 

RODRÍGUEZ,  Jesús. Curso Practico de Impuesto Sobre la Renta. Caracas. Cuarta edición, paginas 393-417.

 CARDAL I. Manuel. Aspectos  fundamentales  de la imposición  a la Renta de Sociedades  en Venezuela. Pág. 33-65

RODRÍGUEZ Borras A. Doble Imposición. Madrid, 1973 pp. 123-148

Audiovisuales

www.el-mundo.es/sudinero/noticias/act-126-08a.html

www.libromar.cl/juridica/tributario/ doble_tributacion_internacional.htm

 

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE  ADMINISTRACIÓN  INDUSTRIAL -  EXTENSIÓN REGIÓN CAPITAL

BR. ROMERO  YIBETZA

CI: 16284590

CARACAS, JULIO/2004