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Contabilidad Creativa

Resumen: Este artículo describe cada aspecto en cuanto a la contabilidad creativa, de igual forma cita conceptos y comentarios de autores que manifiestan su agrado en la investigación de esta situación que formula todo tipo de discusión según los intereses de cada uno. Se mencionan aspectos y conclusiones por las que son llevadas a esta distorsión de la información. Palabras Clave: Contabilidad Creativa; información contable; alisamiento del beneficio; PCGA; reconocimiento contable; alisamiento natural; alisamiento intencional; detección de alisamiento; variable alisada; series temporales; método horizonte temporal anual.(V)
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Autor: Carlos Alberto Bermúdez y Otros Autores

RESUMEN

Este artículo describe cada aspecto en cuanto a la contabilidad creativa, de igual forma cita conceptos y comentarios de autores que manifiestan su agrado en la investigación de esta situación que formula todo tipo de discusión según los intereses de cada uno.  Se mencionan aspectos y conclusiones por las que son llevadas a esta distorsión de la información.

Palabras Clave: Contabilidad Creativa; información contable; alisamiento del beneficio; PCGA; reconocimiento contable; alisamiento natural; alisamiento intencional; detección de alisamiento; variable alisada; series temporales; método horizonte temporal anual;;

 

CONTABILIDAD CREATIVA

La información suministrada por los estados financieros sobre la situación de la empresa, hace necesario encontrar muchas veces una manipulación intencionada o natural de los resultados alcanzados, todo ello para mostrar una aptitud positiva y atractiva a todos los usuarios externos ya sean inversionistas, acreedores, y prestamistas entre otros.  Este tipo de manipulación es lo que llamamos contabilidad creativa o alisamiento del resultado o alisamiento del beneficio, y nace donde termina la uniformidad.  Es originado inicialmente por la presión existente del inversionista frente al gerente de la compañía y este ultimo recurre a distorsionar los conceptos, principios, normas y todo método de la información contable para incrementar el nivel de resultados y aplicar políticas en la toma de decisiones en los que se refiere a precios, acciones y el perfil del riesgo de la empresa.

 

DEFINICIÓN DE ALISAMIENTO

Una de las definiciones mas resonantes es la de Beidleman quien señalo que “El alisamiento de los beneficios declarados puede ser definido como una amortización intencionada de las fluctuaciones sobre un cierto nivel considerado normal para la empresa.  En este sentido, el alisamiento representa un intento por parte de los gerentes de la empresa de reducir las variaciones anormales en beneficios hasta el punto permitido por los principios contables” (Beidleman, 1973:653).”

Beidleman destaca en su definición dos aspectos relevantes para el alisamiento, el primero consiste en la reducción de la variabilidad del beneficio declarado , es el aspecto mas imponente  porque se ve reflejado según los planteamientos y objetivos de la empresa e intereses de los inversionista, allí es donde se manifiesta la necesidad de manipular la información por medio de métodos y políticas para alterar los resultados y que al mismo tiempo brinden beneficios y disminuya el riesgo de la empresa.  El segundo aspecto es la necesidad de que exista intencionalidad por parte de la gerencia, va de la mano con los intereses personales de la gerencia ya sea por búsqueda de un incremento salarial o por búsqueda de una estabilidad económica o por factores de motivación.

Otra definición amplia del alisamiento es la estrategia de “Earnings Management” donde menciona que la gerencia lleva a cabo intencionalmente a lo largo del tiempo con fines oportunistas o eficientes, una manipulación en el resultado contable y consiste en el alza de algunos periodos y a la baja de otros para disminuir las fluctuaciones del mismo con respecto a un objetivo determinado, utilizando para ello los instrumentos a su alcance, bien sean variables contables o reales.

En la definición anterior se resaltan los siguientes aspectos:

1.                 El alistamiento del beneficio intencionado, es decir, es provocado.

2.                 No distinguen entre aquellas prácticas que respetan las PCGA y aquellas que se consideran fraudulentas.

3.                 No concreta con que tipo de finalidad, si oportunista o eficiente.

 

TIPOS DE ALISAMIENTO

Se puede hablar de que existen dos tipos de alisamiento el natural y el intencionado.  El alisamiento natural es el producido en forma natural como consecuencia de la aplicación de los PCGA.  El alisamiento intencional esta directamente relacionado con el comportamiento, motivación e intereses por parte de la gerencia. 

Dentro del alisamiento intencional se pueden determinar un alisamiento real y un alisamiento artificial.  El primero se refiere a  acciones centradas para controlar los hechos económicos según la contabilidad.  El segundo tiene que ver con la manipulación de variables contables cuya determinación normativa es flexible.   De igual manera de pueden clasificar el alisamiento intencionado en clasificatorio y no clasificatorio.  El alisamiento clasificatorio se centra en la manipulación de las variables contables.  El alisamiento no clasificatorio tiene relación directa con el alisamiento real y el alisamiento artificial.

Ronen y Sadan (1975) proponen una clasificación del alisamiento en la que no tiene en cuenta el denominado alistamiento natural.  Otros autores como Barnea (1976); MA (1988); Brayshaw y Eldin (1989) o Apellaniz (1991) utilizan esta misma clasificación.

Autores como (Apellaniz y Labrador; 1995) consideran que el termino del alisamiento del beneficio engloba solo aquellas practicas que, aunque se aprovechan intencionalmente de la flexibilidad de la norma, respetan los PCGA.

 

INCENTIVOS DE LA GERENCIA PARA ALISAR EL BENEFICIO INTENCIONALMENTE

La separación casi absoluta entre el inversionista y el gerente son las circunstancias que han motivado a la gerencia a llevar a cabo las prácticas de alisamiento del beneficio.

Fue Hepworth (1953) el primero en suponer que los gerentes podían alisar el beneficio en forma intencionada.  Como primera circunstancia se tiene la existencia de impuestos que gravan la obtención de beneficios y por consiguiente la gerencia busca su propia utilidad.  Y como segunda circunstancia se tiene la opaca relación de la gerencia con los inversores y trabajadores, el gerente como tal genera una autonomía para toda gestión e incrementa su utilidad al mantener una buena relación con los empleados en cuanto a seguridad y salarios y una disminución en los costos por parte de los clientes, proveedores, trabajadores y acreedores.

Los posibles incentivos de la gerencia para realizar acciones que dirijan el resultado declarado hacia un determinado objetivo son múltiples, entre ellos se encuentran el oportunismo del gerente, los intereses propios de la empresa y en consecuencia de los accionistas tanto actuales como potenciales.

 

DETECCIÓN DE ALISAMIENTO DEL BENEFICIO INTENCIONADO

Para la detección del fenómeno de alisamiento intencionado se debe analizar, concretar y determinar los elementos y características del alisamiento y para ello se debe responder a las siguientes cuestiones:

·                    ¿Cuál es la variable de beneficios que el gerente intenta alisar?

·                    ¿Cuál es el nivel de beneficios que el gerente considera normal hacia el que intentara dirigir el beneficio declarado?

·                    ¿Qué instrumentos puede utilizar la gerencia para alisar el beneficio discrecionalmente?

·                    ¿Qué horizonte temporal contempla el gerente a la hora de alisar el beneficio?

 

ELEMENTOS A DETERMINAR EN LA DETECCIÓN DE ALISAMIENTO DEL BENEFICIO

Para determinar la detección del alisamiento intencionado se debe tener como mínimo tres elementos:

1.                 La variable alisada: aquella variable o medida de beneficios que la gerencia intentara alisar.

2.                 El beneficio objetivo: nivel de beneficio considerado normal por la gerencia hacia el que esta intentara dirigir el beneficio declarado mediante la manipulación de los instrumentos.

3.                 La variable o instrumento de alisamiento: Los instrumentos sobre los que se dispone discrecionalidad, que la gerencia manipulara para conseguir alisar la variable de beneficios objetivo.

 

UNA VARIABLE, VARIAS VARIABLES

Por lo general la gerencia no tendrá normalmente un solo interés sino varios, porque el objetivo del alisamiento no tiene porque  ser único aunque se realizan análisis empíricos utilizando como variable  a alisar únicamente el beneficio neto y cualquier medida del beneficios puede perfectamente argumentarse como variable alisada, y se consideran como variables alisadas varias medidas de beneficios:

Con el beneficio normal u objetivo: se tratan de detectar el alisamiento analizando la variable del beneficio absoluto y todo trabajo cuyo objetivo es analizar las prácticas de alisamiento desde el punto de vista empírico.

Identificar la medida del beneficio normalizada que el gerente se fijara como objetivo a alcanzar. Se deben establecer supuestos sobre motivaciones del gerente para justificar su elección, en los modelos utilizados para generar el beneficio esperado, normal u objetivo.  Los modelos se han clasificado en tres tipos

·                    Modelos basados en series temporales

·                    Modelos cross-sectión

·                    Modelos combinados de series temporales y cross-section o modelos de panel.

Con la determinación de la variable alisada han considerado también varios modelos de expectativa del beneficio:

Modelos de serie temporal: el mas conocido  aquí y sencillo es el conocido como random walk simple, este modelo supone que el beneficio esperado de un determinado ejercicio es igual al beneficio declarado.

En estas líneas de investigación con orígenes en el clásico trabajo de Ball y Brown analiza la revelancia  de la información contable en los mercados bursátiles.

En el contexto español, Gabas y Pina (1991) utilizan el modelo lineal  argumentando que el atractivo del mismo reside  en su simplicidad porque si los datos se ajustan bien a la tendencia temporal lineal permite revelar claramente  el alisamiento.

White utiliza el modelo random walk simple y el modelo lineal; y dice que el modelo random considera como un criterio de manipulación del beneficio Gral.  Y que es mas realista puesto que se asume que el gerente lucha por el mejor beneficio y en el modelo lineal el gerente intenta conseguir un nivel de crecimiento  anual constante.

Aunque es mas practico en la actualidad lo que propone  Dopuch y Watts (1972) de utilizar modelos box-jenkins para determinar el beneficio normal, por que estos utilizan  métodos estadísticos que nos permiten conseguir el modelo  que verdaderamente utilizamos en la empresa.

Desde otro punto de vista Imhoft (1977) considera que el objetivo del alisamiento no es analizar o explicar el beneficio en si. También propone que el modelo evaluativo del alisamiento no debería ser tan complejo que no se es claro si los usuarios  lo pueden analizar en el contexto box-jenkins o de  otro modelo sofisticado.

Defond y Park (1997) dicen que en los modelos cross-section o corte transversal, utilizan la mediana del beneficio del sector en el ejercicio corriente.

Algunos modelos utilizados como modelo de expectativas del beneficio es el modelo de panel o combinados y se llama así por que es  la combinación de datos en serie temporal pero incorporado a un corte transversal; Ronen y Sadan también los utilizan porque creen que en la consideración de estos modelos subyace la idea de que los gerentes conocen  de ante mano los beneficios futuros.

Otro autor  que nos habla de seres temporales es Beidleman y dice que algunos inconvenientes de definir el beneficio normal a partir  de una tendencia temporal del mismo, por que algunas empresas utilizan  modelos cíclicos donde existen fluctuaciones y así mismo existencia de economías a escalas las cuales hacen que las tasas de crecimiento del beneficio no sea uniforme en el tiempo y por el cual los gerentes tienen diferentes ideas sin embargo siempre a favor de esta porque estas permiten evaluar el alisamiento a lo largo de un periodo.

En trabajos empíricos realizados por Gordon al igual que White tratan de esclarecer la forma y el motivo del porque el gerente tratar de alisar el beneficio para maximizar la utilidad y el motivo mas significativo es para mantener satisfechos a los accionistas ya que es al incremento o  decremento neto por acción al que los inversores le dan la importancia; aunque autores como Barefield y Comiskey (1971) y (1972) consideran además de las anteriores la medida de crecimiento de los beneficios como otra variable alisada.

Para Copeland (1968) existen varias formas para identificar comportamientos alisadas pero que por sus costos y la poca fiabilidad de sus resultados ya que son ellos mismos quienes lo hacen hizo que escogiera el examen expost de los datos contables de la empresa, el cual utiliza diversas metodologías para la detección de variables alisadas como: metodología trabajos horizonte temporal anual, análisis individual de los instrumentos alisadores horizonte temporal plurianual, etc.

En 1981 Eckel resume el marco conceptual de Gordon para detectar alisamiento del beneficio intencionado, en los cuales Moses conceptúa “los trabajos año por año entre los que se encuentran los uniperiodo, estarían identificando intentos de alisar, mientras que los trabajos de series temporales pueden identificar si el alisamiento ha sido realmente conseguido en el largo plazo”, o sea lo que trata de decir Moses con este comentario es que en un periodo corto podría no tratarse de un  alisamiento pleno  ya que sus efectos  en este periodo no podrían identificarse mientras que al largo plazo  si se podrían ver sus efectos

 

TRABAJOS REALIZADOS SOBRE LA INFORMACION ANUAL

Los primeros resultados sobre alisamiento del beneficio supervisan el método horizonte temporal anual el cual muestra el grado de alisamiento, el cual no es consistente con la hipótesis planteada (que las organizaciones con perdidas utilizaran la variable alisadora de forma que le aumente beneficios relativamente mayores o viceversa).

Según White “la variabilidad del beneficio cuando la tendencia del mismo es decreciente puede tener menor utilidad párale gerente que la variabilidad cuando la tendencia del beneficio es decreciente”.

Cushing clasifica los cambios contables como otra variable alisadora de los resultados de forma anual según 3 criterios: Su efecto sobre la variable alisada durante el año en el que se produce el alisamiento; Tendencia del cambio en la variable según al año anterior sino  hubiera realizado el cambio y la Tendencia del cambio en la variable alisada según el año habiendo realizado el cambio, de las cuales Cushing distingue 8 categorías que se dan de clasificar un cambio contable, 4 de ellas consistentes y 4 inconsistentes con dicha hipótesis de alisamiento.

 

TRABAJOS REALIZADOS SOBRE LA INFORMACION EN SERIE TEMPORAL

Los trabajos de Dasher y Malcom en 1970 y de  Barefield y Comiskey en 1971 y 1972 los cuales tienen una metodología muy similar, cuyos estudios se basan en un test propuesto por GORDON en 1966.

Barefield y Comiskey con el fin de demostrar una serie de beneficios mas alisados utilizaron un método de amortización acelerada a efectos fiscales y un método de amortización lineal a efectos contables, los resultados demostraron que para un periodo estudiado el método de amortización lineal producía beneficios mas alisados que el método de amortización aceleradas según Beidleman en 1973 hay otra forma de analizar el alisamiento del beneficio en la información en serie temporal y consiste en ajustar para cada modelo las expectativas del beneficio, tanto la serie de variables alisadas como la  serie  de variable alisadoras consideradas y posteriormente, regresar los residuos de ambos ajustes.

Los estudios de Gabas y pina en 1991 y de Apellanis en 1991 sobre alisamiento en el sector eléctrico y bancario determinan la existencia de 3 tipos de gastos: gastos directamente relacionados con los ingresos de explotación, gastos no directamente relacionados y gastos amortizables, en este caso de alisamiento se da mediante la asignación de los gastos no directamente relacionados con la explotación sobre todo los que no conllevan flujos de caja como amortizaciones y provisiones.

 

CONCLUSIONES

  • Tener la oportunidad de dar al conocer la situación en la cotidianidad de la profesión y pretender dejar como inquietud y reflexión la responsabilidad y compromiso que tiene la Contabilidad y el profesional frente a la información y el usuario, quienes son los más damnificados por las consecuencias de los intereses y manipulaciones de la práctica Contable.

  • Demostrar que algunas de las investigaciones sobre la detección de las manipulaciones son inexactas ya que trata sobre los problemas superficiales de cada organización independiente de otras.

 

BIBLIOGRAFÍA

MONTERREY, Juan.  Entre la contabilidad creativa y el delito contable, En: Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoria, edición Octubre/Diciembre 2002.

MEJIA Soto, Eutimio.  Contaduría  Internacional, Universidad del Quindio. 2004

 

Autores:

Karen Viviana Sabogal

Carlos Alberto Bermúdez

Jairo Alexander Torres L.

Estudiantes Universidad del Quindio

 

 

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